Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.12.2008 по делу n А26-2820/2007. Отменить решение полностью и принять новый с/а

интеллектуальной собственности, допускаются только при условии получения разрешения, выдаваемого в порядке, определенном Правительством Российской Федерации.

Таким образом, бартерной внешнеторговой операцией применительно к данному спору может быть признана операция по обмену товара на услугу, оказанную за пределами Российской Федерации и ввезенную на территорию Российской Федерации в таможенном режиме импорта.

В данном случае сделка с иностранной фирмой в части оказания услуг на территории Российской Федерации не относится к внешнеторговым товарообменным (бартерным) операциям. Условиями контракта на заготовку леса, заключенного Обществом с иностранным контрагентом, предусмотрен обмен товаров на услуги по заготовке леса, оказываемые на территории Российской Федерации. Кроме того,  лесоматериалы поставлялись в Финляндию автотранспортом покупателя с лесной делянки на условиях ЕХW (Инкотермс 1990) Калевальский район, в связи с чем основания для признания этих услуг импортируемыми, отсутствуют.

Рассматриваемый эпизод также не может быть отнесен и к иным случаям, когда налогоплательщик-экспортер в силу прямого указания закона вправе не представлять в налоговый орган выписки банка. Отсутствие выписки банка (ее копии) в связи с особым условием контракта, согласно которому экспортируемые товары оплачиваются путем выполнения (оказания) иностранной фирмой каких-либо работ (услуг) на территории Российской Федерации с последующим зачетом стоимости этих работ (услуг) в оплату стоимости экспортированных товаров, не относится к случаям, когда налогоплательщик имеет право на применение налоговой ставки 0 процентов в отсутствие выписки банка об оплате товара, вывезенного в таможенном режиме экспорта.

В статье 68 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации указано, что обстоятельства дела, которые согласно закону должны быть подтверждены определенными доказательствами, не могут подтверждаться в арбитражном суде иными доказательствами.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случае осуществления внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций налогоплательщик представляет в налоговый орган документы, подтверждающие ввоз товаров (выполнение работ, оказание услуг), полученных по указанным операциям, на территорию Российской Федерации и их оприходование.

Общество не выполнило требование п.п. 2 пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации и не подтвердило право на применение налоговой ставки 0 процентов по НДС, поскольку не представило в налоговый орган документы, подтверждающие ввоз товаров (выполнение работ, оказание услуг) на территорию Российской Федерации и их оприходование, в обмен на вывезенные с территории Российской Федерации лесоматериалы и, соответственно, не подтвердило оплату товара, вывезенного за пределы территории Российской Федерации.

При таких обстоятельствах стоимость лесоматериалов облагается по налоговой ставке, предусмотренной пунктом 3 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации.

По пункту 5.1.5.

Налоговым органом установлено, что за апрель 2006г. Обществом излишне возмещен НДС в сумме 106 977 руб.

В апреле 2006г. Обществом заявлен к возмещению НДС по счетам-фактурам № 165 от 30.09.2005г. и № 169 от 30.09.2005г., выставленным ООО «Карельская сосна», общая сумма НДС по которым составляет 259014 руб., из них к возмещению по налоговой ставке 0% в декабре 2005г. заявлено 150918 руб. Остаток невозмещенного по этим счетам-фактурам НДС составил 108096 руб. В апреле 2006г. по этим счетам-фактурам излишне заявлен к возмещению НДС в сумме 9299 руб.

 По счетам-фактурам № 208 от 30.11.2005г. и № 210 от 30.11.2005г. сумма НДС составляет 147264 руб., из них в январе 2006г. заявлено к возмещению 140709 руб. НДС. В апреле 2006г. излишне заявлен к возмещению по этим счетам-фактурам НДС в сумме 128558 руб.

Всего за апрель 2006г. излишне заявлено НДС в сумме 137857 (128558+9299), в том числе по неподтвержденному экспорту в сумме 30880 руб. и возмещено 106 977 руб. (137857-30880).

По пункту 5.2.2

Налоговым органом установлено занижение НДС за февраль 2005г. на сумму 59 930 руб.

В декабре 2004г. Общество оплатило по счетам-фактурам, выставленным поставщиками НДС в сумме 805571 рубль, из них заявлен к вычетам по налоговой ставке 0% в 4 квартале 2004г. НДС в сумме 59981 руб. В декларации по налоговой ставке 0% за февраль 2005г. заявлен к вычетам НДС в сумме 341622,75 руб., оплаченный поставщику в декабре 2004г. по счету-фактуре № 270 от 30.12.2004г., выставленному поставщиком ООО «Карельская сосна».

В декларации по НДС за декабрь 2004г.  заявлен к вычетам НДС в сумме 463 949 руб. (805571 – 59 981 – 341 622,75 – 463 949= -59 981,75).

Таким образом, Общество по названным выше счетам-фактурам повторно заявило за февраль 2005 года НДС в сумме 59930 руб.

Налоговым органом установлено занижение НДС за май 2005г. на сумму 486 101 руб.

            В сентябре 2003г. Общество оплатило поставщикам НДС в сумме 326 041 руб., из них заявлен к вычетам по налоговой ставке 0% в 3 квартале 2003г. НДС в сумме 76 816 руб. В декларации по налоговой ставке 0% за май 2005г. завялен к вычетам НДС в сумме 230492 руб., оплаченный поставщику в сентябре 2003г. В декларации по НДС за сентябрь 2003г. заявлен к вычетам НДС в сумме 40 462 руб.

            Таким образом, Обществом повторно заявлен за май 2005г. НДС по счетам-фактурам, оплаченным в сентябре 2003г. в сумме 21 729 руб. (326041-76816-230492-40462= -21 729 руб.).

            В октябре 2003г. Общество оплатило поставщикам НДС в сумме 142 310 руб., из них заявлен к вычетам по налоговой ставке 0% в 4 квартале 2003г. НДС в сумме 5660 руб. В декларации по налоговой ставке 0% за май 2005г. заявлен к вычетам НДС в сумме 121398 руб., оплаченный поставщикам в октябре 2003г. В декларации по НДС за октябрь 2003г. заявлен к вычетам НДС в сумме 136 650 руб.

            Таким образом, Обществом повторно заявлен за май 2005г. НДС в сумме 121 398 руб. по счетам-фактурам, оплаченным в октябре 2003г. (142310-5660-121398-136650=-121398).

            В декабре 2003г. поставщикам оплачен НДС в сумме 571285 руб., из них заявлен к вычетам по налоговой ставке 0% в 4 квартале 2003г. НДС в сумме 37 627 руб. В декларации по налоговой ставке 0% за май 2005г. заявлен к вычетам НДС в сумме 524 996 руб., оплаченный поставщику в декабре 2003г. В декларации по НДС за декабрь 2003г. заявлен к вычетам НДС в сумме 351636 руб.

            Таким образом, Обществом повторно заявлен НДС за май 2005г. по счетам-фактурам, оплаченным в декабре 2003г., в сумме 342974 руб. (571285-37627-524996-351636=-342974руб.)

            Общая сумма повторно заявленного НДС за май 2005г. составила 486101 руб.

            Налоговым органом установлено занижение НДС за июль 2005г. в сумме 124 830 руб.

В июле 2005г. Обществом оплачен поставщикам НДС в сумме 371136 руб., из них заявлен к вычетам по налоговой ставке 0% в июле 2005г. НДС в сумме 157835 руб. В декларации по НДС за июль 2005г. заявлен к вычетам НДС в сумме 338 131 руб.

Таким образом, Общество в июле 2005г. излишне заявило 124830 руб. (371136-157835-338131=-124830 руб.+64170). Сумма 64170 руб., доначисленная за июль 2005г. по дебиторской задолженности, налоговым органом исключена из доначислений за 2005г.

Налоговым органом установлено занижение НДС за август 2005г. в сумме 46983 руб.

По счету-фактуре № 33 от 25.04.2005г., выставленному ООО «Петро-лес», Общество оплатило 109830,51 руб. Продукция, приобретенная по данному счету-фактуре отгружена в августе 2005г. на экспорт и этим счетом-фактурой подтверждаются налоговые вычеты по декларации по ставке 0% за август 2005г.

 Вместе с тем в июле 2005г. по данному счету-фактуре заявлено к возмещению 25932,2 руб. по внутреннему рынку.

По счету-фактуре № 124 от 12.07.2005г., выставленному ООО «Аттика», НДС в сумме 21050,85 руб. принят к вычетам по внутреннему рынку за июль в сумме 21050,85 руб. Этот же счет-фактура предъявлен для подтверждения налоговых вычетов по декларации по ставке 0% за август 2005г.

Таким образом, за август 2005г. повторно по одним и тем же счетам-фактурам заявлен НДС в общей сумме 46983 руб.

Налоговым органом установлено занижение НДС за октябрь 2005г. в сумме 321 462 руб.

В декларации по налоговой ставке 0% за октябрь 2005г. Обществом заявлены вычеты по НДС в сумме 437333 руб. по счетам-фактурам, выставленным ООО «Карельская сосна» № 121 от 29.07.2005г. в сумме 186789,29руб. и № 120 от 29.07.2005г. в сумме 135853,69 руб. При этом по указанным счетам-фактурам в качестве налоговых вычетов по внутреннему рынку заявлялись вычеты за июль 2005г. в сумме 147328 руб. за август - 88404 руб., за сентябрь - 85730 руб.

Таким образом за октябрь 2005г. по одним и тем же счетам-фактурам повторно заявлен НДС в сумме 321462 руб.

Налоговым органом установлено занижение НДС за ноябрь 2005г. в сумме 149 477 руб.

По декларации за ноябрь 2005 года по ставке 0% заявлено к возмещению 566 481 рубль на основании счетов-фактур, выставленных ООО Карельская сосна» от 31.08.2005г. №№ 132, 133, 136, сумма НДС по которым составляет 338526,8 руб., из них заявлено к вычету по внутреннему рынку 214950 руб.: за август – 205752,24 руб., за сентябрь – 9197,47 руб.

Таким образом, за ноябрь 2005г. повторно заявлено к вычету по указанным счетам-фактурам с учетом завышения НДС в сумме 65473 руб. – 149 477 руб. (214950-65473).

Налоговым органом установлено занижение НДС за декабрь 2005г. в сумме 407 735 руб.

Общество заявило к возмещению НДС за декабрь 2005г. по налоговой декларации по ставке 0% в сумме 696970 рублей. На основании счетов-фактур, выставленных ООО «Карельская сосна» от 30.09.2005г. №№ 165, 167, 168, 169, сумма НДС по которым составляет 616562,41 руб. При этом по внутреннему рынку Общество заявило к возмещению НДС по этим же счетам-фактурам за сентябрь 2005г. в сумме 407735 руб.

Таким образом, за декабрь 2005г. Общество повторно заявило к возмещению НДС в сумме 407735 руб.

По пункту 5.2.3 

Налоговым органом установлено, что Общество заявило к возмещению по внутреннему рынку и экспорту за декабрь 2005г. НДС, который был повторно заявлен в подтверждение налоговых вычетов по экспорту за февраль 2006г. в сумме 590354 руб. По результатам рассмотрения разногласий к акту проверки установлено, что НДС в сумме 571095 руб. Обществу не возмещен. Доказательство уплаты НДС в сумме 19259 руб. по товарам, приобретенным в 2005г., Общество не представило.

Таким образом, за февраль 2006г. Общество не подтвердило обоснованность применения налоговых вычетов в сумме 19259 руб.

Из изложенного выше следует, что налоговый орган доказал факты двойного применения налоговых вычетов по одним и тем же счетам-фактурам в разных налоговых периодах.

При расчете пеней по суммам доначисленного НДС налоговым органом учтены переплаты налога, отраженные в карточке лицевого счета налогоплательщика.

            Как следует из пояснений Общества, при предъявлении НДС к возмещению Общество исходило из наличия дебетового сальдо на счете 68.2 «Налог на добавленную стоимость».

            Данная позиция признана апелляционным судом ошибочной.

Исчисление налога на добавленную стоимость в отношении операций, облагаемых по ставке 18% (пункт 4 статьи 166 Кодекса) производится по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 – 3 пункта 1 статьи 146 Кодекса, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 Кодекса, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Статьями 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму налога, на налоговые вычеты на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Изложенные нормы не предусматривают применение налоговых вычетов исходя из данных регистров бухгалтерского учета, а именно оборотов по счету 68. Положительное сальдо по счету 68, на которое ссылается Общество, свидетельствует о том, что в предыдущие налоговые периоды Общество не воспользовалась своим правом, и не применило налоговые вычеты, однако это не означает, что налогоплательщик вправе заявлять налоговые вычеты безотносительно к конкретным счетам-фактурам и товару, приобретенному по этим счетам-фактурам.

Из пункта 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налогоплательщик вправе возместить НДС по определенным счетам-фактурам, предъявленным продавцом в отношении товара вывезенного за пределы Российской Федерации в таможенном режиме экспорта.

В связи с изложенным решение суда первой инстанции подлежит отмене.

            Расходы по оплате государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы суд относит на Общество.

Руководствуясь пунктом 2 статьи 269, частью 4 пункта 1 статьи 270, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный  суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Республики Карелия от 16 июля 2008 года по делу №А26-2820/2007 отменить.

В удовлетворении заявления ООО «ИТЛ-Форс» о признании недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Карелия от 8 мая 2007г. № 13-04/12 в части доначисления НДС, штрафа по п. 1 ст.122 НК РФ и пени по эпизодам непринятия инспекцией налоговой ставки 0% по операциям реализации лесоматериалов по внешнеэкономическим бартерным сделкам (п.п. 5.1.1-5.1.4 решения) и двойного предъявления к вычету НДС  (п.п.5.1.5, 5.2.2, 5.2.3 решения) отказать. 

            Взыскать с ООО «ИТЛ-Форс» в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Карелия 1000 рублей расходов по уплате государственной пошлины.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

Л.А. Шульга

Судьи

И.Б. Лопато

 Г.В. Борисова