Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.04.2015 по делу n А56-58237/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65

http://13aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

16 апреля 2015 года

Дело №А56-58237/2014

Резолютивная часть постановления объявлена     16 апреля 2015 года

Постановление изготовлено в полном объеме  16 апреля 2015 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Семеновой А.Б.

судей  Борисовой Г.В., Сомовой Е.А.

при ведении протокола судебного заседания:  Шамовой Г.А.

при участии: 

от заявителя: Жуков А.А. по доверенности от 17.10.2014

от заинтересованного лица: Андреева О.В. по доверенности от 29.12.2014, Зеленовская Е.В. по доверенности от 29.12.2014

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер  13АП-5180/2015) Межрайонной ИФНС №8 по Ленинградской области на решение Арбитражного суда  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 29.01.2015 по делу № А56-58237/2014 (судья Калайджян А.А.), принятое

по заявлению Ленинградского областного государственного предприятия "Ленфарм"

к Межрайонной ИФНС №8 по Ленинградской области

о признании незаконным Постановления

установил:

  Ленинградское областное государственное предприятие "Ленфарм" (ОГРН 1037819004299, адрес: 198320, г. Санкт-Петербург, г. Красное Село, ул. Свободы, д. 57; далее - заявитель, Предприятие, ЛОГП "Ленфарм") обратилось  в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о  признании незаконным постановления Межрайонной инспекции Федеральной Налоговой службы №8 по Ленинградской области (адрес: 198412, г. Санкт-Петербург, г. Ломоносов, ул. Швейцарская, д. 3, лит. А; далее – налоговый орган, МИФНС № 8, Инспекция) от 22.08.2014 № 8/1 о привлечении к административной ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее - КоАП РФ).

Решением от 29.01.2015 арбитражный суд первой инстанции заявленные требования удовлетворил, признал незаконным постановление МИФНС №8 от 22.08.2014 №8/1.

Не согласившись с решением суда, Инспекция обратилась в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда, принять по делу новый судебный акт. В дополнениях к апелляционной жалобе налоговый орган указал, что материалами административного дела доказан состав и событие вменяемого Предприятию правонарушения, в связи с чем, выводы суда первой инстанции о наличии оснований для признания незаконным и отмены оспариваемого постановления Инспекции являются незаконными и необоснованными.

В судебном заседании представители МИФНС №8 поддержали доводы апелляционной жалобы и дополнений к ней, представитель Предприятия возражал против удовлетворения апелляционной жалобы по мотивам, изложенным в отзыве.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены в апелляционном порядке.

Как установлено материалами дела, ЛОГП «Ленфарм» осуществляет оптовую и розничную торговлю фармацевтическими и медицинскими товарами, находится на общей системе налогообложения и, в соответствии с частью 5 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации обязано соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации.

На основании поручения заместителя начальника Инспекции от 05.08.2014 N 784/1 налоговым органом проведена проверка соблюдения порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций обособленным подразделением Предприятия по адресу: 188508, Ленинградская область, Ломоносовский р-н, д. Виллози, д. 11.

16.07.2014 налоговым органом запрошены у ЛОГП "Ленфарм" документы (требование № 12-07/2/04496). Документы представлены в МИФНС № 8, в том числе, сопроводительным письмом от 05.08.2014.

В ходе проверки налоговым органом установлено нарушение, выразившееся в неоприходовании наличной выручки в кассовую книгу обособленного подразделения в период с 11.07.2014 по 30.07.2014 в сумме 74 374,23 руб. в связи с отсутствием такой книги в обособленном подразделении. Выявленные нарушения зафиксированы актом проверки соблюдения порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций от 15.08.2014 N 8/1.

Предприятием представлены возражения от 20.08.2014 на акт проверки от 15.08.2014 N 8/1, в приложении к которым заявитель представил налоговому органу копии кассовой книги аптечного пункта № 86 с приложениями документов. В возражениях от 20.08.2014 Предприятие указало, что не согласно с выводом Инспекции о неоприходовании обособленным подразделением наличной выручки в кассовую книгу, так как данный вывод является необоснованным. Возражения на акт проверки от 20.08.2014 приобщены к материалам административного дела.

В ходе проверки налоговым органом также получены показания свидетеля Тузовой В.П., бухгалтера ревизора ЛОГП "Ленфарм", оформленные протоколом опроса свидетеля от 11.08.2014, в соответствии с которым Тузова В.П. пояснила, что ведется общая кассовая книга по предприятию, книгу ведет кассир-операционист на основании чеков и акта передачи торговой выручки по дням, выручка сдается в общую кассу ЛОГП "Ленфарм". Процедура передачи юридическому листу копии листа кассовой книги в Предприятии осуществляется путем передачи внутреннего акта передачи торговой выручки.

Налоговый орган пришел к выводу о нарушении Предприятием пунктов 4.6 , 5.1 и 5.2 Указания Центрального банка Российской Федерации о порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства от 11.03.2014 № 3210-У (далее - Указание № 3210-У).

Постановлением от 22.08.2014 N 8/1 ЛОГП "Ленфарм" привлечено к административной ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 15.1 КоАП РФ, с назначением наказания в виде административного штрафа в размере 40 000 рублей.

Постановление Инспекции от 22.08.2014 N 8/1 обжаловано ЛОГП "Ленфарм" в арбитражном суде.

Суд первой инстанции пришел к выводу о неполном исследовании налоговым органом материалов административного дела и о недоказанности Инспекцией события вменяемого Предприятию административного правонарушения, в связи с чем, постановление МИФНС № 8 от 22.08.2014 N 8/1 признано незаконным и отменено.

Исследовав материалы дела, доводы апелляционной жалобы и отзыва на апелляционную жалобу, выслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены решения суда в виду следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 15.1 КоАП РФ нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов влечет наложение административного штрафа на юридических лиц от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

Порядок ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства установлен Указанием Банка России от 11.03.2014 N 3210-У.

В соответствии с пунктом 4.6 Указания № 3210-У поступающие в кассу наличные деньги, за исключением наличных денег, принятых при осуществлении деятельности платежного агента, банковского платежного агента (субагента), и выдаваемые из кассы наличные деньги юридическое лицо учитывает в кассовой книге 0310004.

Платежный агент, банковский платежный агент (субагент) для учета наличных денег, принятых при осуществлении деятельности платежного агента, банковского платежного агента (субагента), ведет отдельную кассовую книгу 0310004.

Записи в кассовой книге 0310004 осуществляются кассиром по каждому приходному кассовому ордеру 0310001, расходному кассовому ордеру 0310002, оформленному соответственно на полученные, выданные наличные деньги (полное оприходование в кассу наличных денег).

В конце рабочего дня кассир сверяет данные, содержащиеся в кассовой книге 0310004, с данными кассовых документов, выводит в кассовой книге 0310004 сумму остатка наличных денег и проставляет подпись.

Записи в кассовой книге 0310004 сверяются с данными кассовых документов главным бухгалтером или бухгалтером (при их отсутствии - руководителем) и подписываются лицом, проводившим указанную сверку.

Обособленные подразделения передают юридическому лицу копию листа кассовой книги 0310004 в порядке, установленном юридическим лицом с учетом срока составления юридическим лицом бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Согласно пункту 5.1 Указания № 3210-У при получении приходного кассового ордера 0310001 кассир проверяет наличие подписи главного бухгалтера или бухгалтера (при их отсутствии - наличие подписи руководителя) и ее соответствие образцу, за исключением случая, предусмотренного в абзаце втором подпункта 4.4 пункта 4 настоящего Указания, проверяет соответствие суммы наличных денег, проставленной цифрами, сумме наличных денег, проставленной прописью, наличие подтверждающих документов, перечисленных в приходном кассовом ордере 0310001.

Пунктом 5.2 Указания № 3210-У предусмотрено, что приходный кассовый ордер 0310001 может оформляться по окончании проведения кассовых операций на основании контрольной ленты, изъятой из контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности, приравненных к кассовому чеку, иных документов, предусмотренных Федеральным законом от 22 мая 2003 года N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2003, N 21, ст. 1957; 2009, N 23, ст. 2776; N 29, ст. 3599; 2010, N 31, ст. 4161; 2011, N 27, ст. 3873; 2012, N 26, ст. 3447; 2013; N 19, ст. 2316; N 27, ст. 3477; N 48, ст. 6165), на общую сумму принятых наличных денег, за исключением сумм наличных денег, принятых при осуществлении деятельности платежного агента, банковского платежного агента (субагента).

Платежный агент, банковский платежный агент (субагент) на общую сумму наличных денег, принятых при осуществлении деятельности платежного агента, банковского платежного агента (субагента), в порядке, предусмотренном в абзаце первом настоящего подпункта, оформляет отдельный приходный кассовый ордер 0310001.

Таким образом, требование Указания № 3210-У о ведении кассовой книги 0310004, в которую вносятся записи на основании приходных кассовых ордеров 0310001 и расходных кассовых ордеров 0310002, должно соблюдаться каждым обособленным подразделением юридического лица, ведущим кассовые операции. Обособленное подразделение передает юридическому лицу копию листа кассовой книги 0310004 в порядке, установленном юридическим лицом с учетом срока составления юридическим лицом бухгалтерской (финансовой) отчетности. Прием в кассу юридического лица наличных денег, сдаваемых обособленным подразделением осуществляется в порядке, установленным юридическим лицом, по приходному кассовому ордеру 0310001. независимо от того, обладает ли такое обособленное подразделение статусом филиала или представительства юридического лица, а также не зависит от основания постановки на учет в налоговом органе - на основании пункта 3 или пункта 4 статьи 83 Налогового кодекса Российской Федерации   .

Так как контроль за осуществления кассовыми операциями и учетом наличной денежной выручке в конечном итоге направлен на недопущение занижения выручки с целью ухода от налогообложения, то в целях осуществления государством фискального контроля следует применять понятия и термины «обособленного подразделения организации», используемые в НК РФ. Так, понятие «обособленное подразделение организации раскрыто в пункте 2 статьи 11 НК РФ - это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца. Проверяемое обособленное подразделение функционирует свыше одного месяца, имеет регистрированную контрольно-кассовую технику. 

Учитывая изложенное, судом первой инстанции сделан правомерный и обоснованный вывод о том, что требование о ведении кассовой книги должно соблюдаться каждым обособленным подразделением организации, ведущим кассовые операции.

Вместе с тем, суд первой инстанции пришел к выводу о недоказанности административным органом события административного правонарушения.

Согласно части 4 статьи 210 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) по делам об оспаривании решений административных органов о привлечении к административной ответственности обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для привлечения к административной ответственности, возлагается на административный орган, принявший оспариваемое решение.

Согласно статье 26.1 КоАП РФ по делу об административном правонарушении выяснению подлежат: наличие события административного правонарушения; лицо, совершившее противоправные действия (бездействие), за которые настоящим Кодексом или законом субъекта Российской Федерации предусмотрена административная ответственность; виновность лица в совершении административного правонарушения; обстоятельства, смягчающие административную ответственность, и обстоятельства, отягчающие административную ответственность; характер и размер ущерба, причиненного административным правонарушением; обстоятельства, исключающие производство по делу об административном правонарушении; иные обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения дела, а также причины и условия совершения административного правонарушения.

Статьей 26.2 КоАП РФ предусмотрено, что доказательствами по делу об административном правонарушении являются любые фактические данные, на основании которых судья, орган, должностное лицо, в производстве которых находится дело, устанавливают наличие или отсутствие события административного правонарушения, виновность лица, привлекаемого к административной ответственности, а также иные обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения