Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.05.2015 по делу n А56-67092/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65

http://13aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

21 мая 2015 года

Дело №А56-67092/2014

Резолютивная часть постановления объявлена     19 мая 2015 года

Постановление изготовлено в полном объеме  21 мая 2015 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Загараевой Л.П.

судей  Горбачевой О.В., Дмитриевой И.А.

при ведении протокола судебного заседания:  секретарем судебного заседания Бебишевой А.В.

при участии: 

от истца (заявителя): Тимоничев А.П. –паспорт

Светпичный А.В. – доверенность от 12.11.2014

от ответчика (должника): Ульянова Н.Л. – доверенность от 12.01.2015

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер  13АП-6740/2015)  Индивидуального предпринимателя Тимоничева Андрея Петровича на решение  Арбитражного суда  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 19.01.2015 по делу № А56-67092/2014 (судья Рыбаков С.П.), принятое

по заявлению Индивидуального предпринимателя Тимоничева Андрея Петровича

к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Лужскому району Ленинградской области

о признании незаконным решения от 30.06.2014 № 11-13-Р

установил:

Индивидуальный предприниматель Тимоничев Андрей Петрович (ОГРН 304471011300128, далее по тексту - заявитель, предприниматель, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании незаконным решения ИФНС России по Лужскому району Ленинградской области (далее- заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган) от 30.06.2014 №11/13-Р о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением суда от 19.01.2015  в удовлетворении заявленных требований отказано.

Предприниматель, не согласившись с решением суда, направил апелляционную жалобу, в которой, ссылаясь на нарушение норм материального права, на несоответствие выводов суда обстоятельствам дела, просил решение суда отменить. Податель жалобы полагает, что он действовал как физическое лицо при приобретение, использование и распоряжениями земельными участками, а не как предприниматель, в связи с чем ставка земельного налога должна быть 0,3%, а не 1,5%.

В судебном заседании представитель предпринимателя поддержал доводы апелляционной жалобы, просил решение суда отменить. Представитель инспекции возражал против удовлетворения апелляционной жалобы, просил решение суда оставить без изменения.

Законность и обоснованность решения суда проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, Инспекцией ФНС России по Лужскому району Ленинградской области была проведена выездная налоговая проверка ИП Тимоничева А.П. по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2011 по 31.12.2012.

 По результатам рассмотрения указанного акта  начальником инспекции 30.06.2014 принято решение №11/13-Р о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. По результатам проверки заявитель привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), пункту 1 статьи 119 НК РФ в общей сумме 255124,28 руб., ему доначислены налоги в сумме 589173,76 руб., руб. в том числе: УСН в размере 131541,00 руб.; земельный налог, взимаемый по ставкам, установленным в соответствии  с подп. 1 п.1 ст.394 НК РФ в размере 126,54 руб., земельный налог, взимаемый по ставкам, установленным в соответствии  с подп. 2 п.1 ст.394 НК РФ в размере 457506,12 руб.; начислены пени в сумме 431843,82 руб.

 Основанием для вынесения решения послужил вывод налогового органа о применении предприниматель в нарушение статьи 394 НК РФ налоговой ставки в размере 0,3 процента, вместо 1,5 процента в отношении земельного участка категории земель - земли сельскохозяйственного назначения, с видом разрешенного использования "для дачного строительства".

 Решение налогового органа от 30.06.2014 №11-13-Р., было обжаловано заявителем в Управление ФНС по Ленинградской области, которое 27.08.2014 г. своим решением № 16-10/10577@ утвердило оспариваемое решение.

 Налогоплательщик считает решение инспекции необоснованным и подлежащим отмене, по мнению заявителя, выводы, изложенные инспекцией, не соответствуют нормам налогового законодательства.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении требований указал, что факт наличия задолженности по земельному налогу подтверждается материалами дела.

Апелляционный суд, исследовав материалы дела и дополнительно представленные доказательства, проанализировав материалы дела, считает, что решение суда первой инстанции не подлежит отмене по следующим основаниям.

Статьей 387 НК РФ предусмотрено, что земельный налог устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 31 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога.

В соответствии со статьей 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Согласно пункту 1 статьи 394 НК РФ налоговые ставки по земельному налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать, в частности, 0,3 процента в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства.

Следовательно, названной нормой предусмотрено применение пониженной ставки земельного налога в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в том числе для дачного хозяйства.

В силу пункта 2 статьи 394 НК РФ допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Применение налоговой ставки в размере 0,3 процента предусмотрено в отношении земельных участков отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства.

Налоговая ставка в размере 0,12 процентов применяется в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства.

Налоговая ставка в размере 1,5 процента подлежит применению в отношении земельных участков из земель сельскохозяйственного назначения, не используемых для сельскохозяйственного производства, а также прочих земельных участков.

 Решением Совета депутатов муниципального образования Заклинское сельское поселение Лужского муниципального района Ленинградской области от 26.11.2010г. №70 ставки земельного налога установлены в размере 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

По смыслу законодательства о налогах и сборах пониженные ставки устанавливаются в отношении земельных участков для некоммерческих организаций и физических лиц, непосредственно использующих земли в целях удовлетворения личных потребностей при ведении дачного хозяйства.

Из системного толкования пункта 2 статьи 7, статьи 77, пункта 1 статьи 78 Земельного кодекса Российской Федерации следует, что применение пониженной ставки земельного налога 0,3 процента возможно при соблюдении одновременно двух условий: отнесении земельных участков к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и их использования для сельскохозяйственного производства, согласно целевому назначению земель.

Учитывая изложенное, в отношении земельных участков из земель сельскохозяйственного назначения с разрешенным использованием "для дачного строительства" и "для личного подсобного хозяйства", принадлежащего коммерческой организации, должна применяться налоговая ставка, установленная нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, для прочих земельных участков в размере, не превышающем 1,5 процента кадастровой стоимости земельного участка.

Доводы заявителя о том, что разрешенный вид использования спорных земельных участков "для дачного строительства" в силу абзаца 4 подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает применение пониженной ставки земельного налога в отношении этих участков, признаются несостоятельными.

Названной нормой Кодекса предусмотрено применение пониженной ставки земельного налога в отношении земельных участков приобретенных (предоставленных) в том числе для дачного хозяйства, которым в силу статьи 1 Федерального закона от 15.04.1998 N 66-ФЗ "О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан" признается некоммерческая организация, учрежденная гражданами на добровольных началах для содействия ее членам в решении общих социально-хозяйственных задач ведения садоводства, огородничества и дачного хозяйства, то есть некоммерческое землепользование, в то время как заявитель к таким организациям не относится.

Согласно пункту 1 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемых в Налоговом кодексе Российской Федерации, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации.

Термин "дачное хозяйство" используется в статье 1 Федерального закона от 15.04.1998 года N 66-ФЗ "О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан".

Из положений данной статьи усматривается, что понятие "дачное хозяйство" применяется в отношении граждан или некоммерческих объединений граждан, в том числе осуществляющих строительство дачных домов для личного использования или использования членами некоммерческих объединений на предоставленных участках.

Таким образом, устанавливая пониженную ставку земельного налога в отношении земель, приобретенных (предоставленных) для дачного хозяйства законодателем под дачным хозяйством подразумевалась форма некоммерческого землепользования.

 ИП Тимоничев А.П. зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 22.04.2004  основной вид экономической деятельности «Деятельность агентств по операциям с недвижимым имуществом» (ОКВЭД 70.31).

Согласно Договорам дарения от 01.11.2008 г. Тимоничев А.П. принял в дар земельные участки:

-с кадастровым номером 47:29:06-57-001:0177 (общей площадью 40315 кв.м) и с кадастровым номером 47:29:06-57-001:0178 (общей площадью 17399 кв.м), расположенные в Заклинском сельском поселении Лужского района вблизи д. Нелаи (ориентир: рабочий участок №49) и имеющие категорию «земли сельскохозяйственного назначения для ведения сельхозпроизводства» (дата регистрации договора- 12.01.2009 т.):

-с кадастровым номером 47:29:06-57-001:0179 (общей площадью 80800 кв.м). расположенный в Заклинском сельском поселении Лужского района вблизи д. Колодно (ориентир: рабочий участок № 87) и имеющий категорию «земли сельскохозяйственного назначения для ведения сельхозпроизводства» (дата регистрации договора - 31.12.2008 г.).

На основании Договора купли-продажи от 25.11.2011 г. Тимоничев А.П. приобрел земельный участок с кадастровым номером 47:29:06-57-001:0664 (общей площадью 26676 кв.м). расположенный в Заклинском сельском поселении Лужского района вблизи д. Колодно (рабочий участок № 87) и имеющий категорию «земли сельскохозяйственного назначения для ведения сельхозпроизводства».

 Вышеуказанные земельные участки, имели категорию земель «земли сельскохозяйственного назначения», разрешенное использование «для сельскохозяйственного производства».

В дальнейшем налогоплательщик изменил вид разрешенного использования указанный участков на разрешенное использование «для дачного строительства», разделил на значительное количество земельных участков и зарегистрировал на них право собственности.

Согласно оспариваемому решению ИП Тимоничев А.П. систематически производил продажу земельных участков, имеющих категорию земель «земли сельскохозяйственного назначения», разрешенное использование «для дачного строительства» физическим лицам по договорам купли-продажи.

В 2011г. Тимоничевым А.П. были реализованы:

-   1/2 доли в праве земельного участка с кадастровым номером 47:29:0657001:0177 гражданину Муравьеву А.А. (договор купли-продажи от 22.02.2011, цена договора - 500000.00 руб.);

-   1/2 доли в праве земельного участка с кадастровым номером 47:29:0657001:0178 гражданину Муравьеву А.А. (договор купли-продажи от 22.02.2011, цена договора - 500000,00 руб.);

-   1/4 доли в праве земельного участка с кадастровым номером 47:29:0657001:0179 гражданке Павловой И.Г. (договор купли-продажи от 21.06.2011, цена договора - 10000,00 руб.):

-   1/4 доли в праве земельного участка с кадастровым номером 47:29:0657001:0179 гражданке Поповой Н.Н. (договор купли-продажи от 21.06.2011, цена договора - 10000,00 руб.);

-   1/4 доли в праве земельного участка с кадастровым номером 47:29:0657001:0179 гражданке Аленичевой Н.Н. (договор купли-продажи от 21.06.2011, цена договора - 10000.00 руб.).

Гражданами Тимопичевым А.П. и Муравьевым А.Л., являющимися собственниками земельного участка с кадастровым номером 47:29:06-57-001:0178 площадью 17399 кв.м и земельного участка с кадастровым номером 47:29:06-57-001:0177 площадью 40315 кв.м, были приняты Решения от 25.01.2012 о разделении данных земельных участков в целях реализации проекта планировки территории, в результате чего земельный участок с кадастровым номером 47:29:06-57-001:0178 был разделен па 11 земельный участков,