Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.05.2015 по делу n А26-7604/2014. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65

http://13aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

26 мая 2015 года

Дело №А26-7604/2014

Резолютивная часть постановления объявлена     19 мая 2015 года

Постановление изготовлено в полном объеме  26 мая 2015 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Загараевой Л.П.

судей  Горбачевой О.В., Дмитриевой И.А.

при ведении протокола судебного заседания:  секретарем судебного заседания Бебишевой А.В.

при участии: 

от истца (заявителя): Чаблин А.Б. – доверенность от 18.05.2015

Гольцев В.Ю. – паспорт

от ответчика (должника): Жданович И.С. – доверенность от 27.04.2015

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер  13АП-7124/2015)  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Республике Карелия на решение  Арбитражного суда  Республики Карелия от 10.02.2015 по делу № А26-7604/2014 (судья Михайлова А.В.), принятое

по заявлению ИП Гольцева Владимира Юрьевича

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Республике Карелия

о признании незаконным отказов, содержащихся в уведомлениях № 07.1-22/16 от 12.05.2014; № 07.1-22/17 от 12.05.2014 и обязании устранить допущенные нарушения

установил:

Индивидуальный предприниматель Гольцев Владимир Юрьевич (далее – заявитель, предприниматель) обратился в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Республике Карелия (далее – ответчик, инспекция) о признании незаконными уведомлений № 07.1-22/16 от 12.05.2014 года, № 07.1-22/17 от 12.05.2014 года об отказе в использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость за 2009 – 2010 годы, и обязании устранить допущенные нарушения.

Решением суда от 10.02.2015 заявленные требования удовлетворены в полном объеме.

Инспекция, не согласившись с решением суда, направила апелляционную жалобу, в которой, ссылаясь на нарушение норм материального права, на несоответствие выводов суда обстоятельствам дела, просил решение суда отменить.

В судебном заседании представитель инспекции поддержал доводы апелляционной жалобы, просил решение суда отменить. Представитель предпринимателя возражал против удовлетворения апелляционной жалобы, просил решение суда оставить без изменения.

Законность и обоснованность решения суда проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, инспекция провела выездную налоговую проверку деятельности индивидуального предпринимателя Гольцева Владимира Юрьевича по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2009 года по 31.12.2011 года. В проверяемом периоде Гольцев Владимир Юрьевич являлся индивидуальным предпринимателем: с 01.01.2009 года по 12.01.2009 года (свидетельство о государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя от 12.01.2009 года) и с 11.01.2011 года по настоящее время (свидетельство о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя от 11.01.2011 года).

По результатам выездной налоговой проверки налоговым органом составлен акт от 05.04.2013 года № 9 и принято решение от 29.04.2013 года № 13, которым предприниматель привлечен к налоговой ответственности, в том числе, предусмотренной статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 23564 руб., предпринимателю доначислены налог на добавленную стоимость в сумме 889851 руб., пени в сумме 253 930 руб. 75 коп.

Законность и обоснованность названного решения инспекции была предметом рассмотрения арбитражными судами трех инстанций в рамках дела № А26-5025/2013.

Судами установлено, что основанием для принятия инспекцией оспариваемого решения, послужило то обстоятельство, что предпринимателем в 2009 - 2010 годах был получен доход от сдачи юридическим и физическим лицам в аренду за плату объектов недвижимого и движимого имущества, с которого не исчислены и не уплачены налоги по общей системе налогообложения.

Суд первой инстанции решением от 24.12.2013 года по делу № А26-5025/2013 частично удовлетворил требования предпринимателя, поскольку пришел к выводу о наличии у него права на освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость, предусмотренное положениями статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации, что инспекцией не было учтено.

Апелляционная инстанция постановлением от 17.04.2014 года отменила решение суда в части, установив, что предприниматель ни в ходе выездной налоговой проверки, ни в ходе рассмотрения материалов проверки и апелляционной жалобы в Управлении Федеральной налоговой службы по Республике Карелия о своем праве на освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость не заявлял.

Кассационная инстанция постановлением от 28.07.2014 года оставила постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.04.2014 года без изменения.

07.05.2014 года заявитель представил в инспекцию уведомления по утвержденной форме об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость за 2009 – 2010 годы, с приложением подтверждающих документов.

Уведомлениями № 07.1-22/16 от 12.05.2014 года, № 07.1-22/17 от 12.05.2014 года ответчик отказал заявителю в использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость за 2009 – 2010 годы.

В обоснование отказа в уведомлении № 07.1-22/16 от 12.05.2014 года инспекция указала, что, во-первых, соответствующее уведомление о применении льготы по уплате налога на добавленную стоимость по 2009 году должно было быть представлено предпринимателем не позднее 20.04.2009 года, во-вторых, субъектами, которые могут воспользоваться правом на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, являются организации и индивидуальные предприниматели, поскольку деятельность в качестве индивидуального предпринимателя Гольцевым В.Ю. прекращена с 12.01.2009 года, у него отсутствует право на освобождение.

В уведомлении № 07.1-22/17 от 12.05.2014 года по 2010 году инспекция изложила аналогичные доводы, дополнительно указав, что до применения освобождения от обязанностей налогоплательщика по статье 145 Налогового кодекса Российской Федерации предпринимателем использовано право на применение налоговых вычетов за 2010 год и получено возмещение налога на добавленную стоимость в сумме 276725 руб.

В решении Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия от 13.08.2014 года, вынесенном в рамках рассмотрения жалоб предпринимателя на бездействие должностных лиц налогового органа, выразившихся в несвоевременном направлении ответов на поданные уведомления, в том числе указано на то, что вопрос о наличии права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, был предметом судебного разбирательства по делу № А26-5025/2013, судебные акты по которому в силу положений статьи 16 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежат обязательному исполнению.

Не согласившись с уведомлениями об отказе в использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость за 2009 – 2010 годы, датированных 12.05.2014 года, предприниматель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением, заявив ходатайство о восстановлении срока на обращение в суд.

Материалами дела подтверждается, что заявителю на праве собственности принадлежат объекты недвижимого имущества, расположенные в г. Сегежа, по ул. 8 Марта, 9; по бульвару Советов, 5; по ул. Ленина, 13-2, а также движимое имущество: транспортное средство Mercedes-Benz 208D, транспортное средство МА3533630-2121, транспортное средство прицеп LANG ZPA 180-100, которые в 2009 – 2010 годах налогоплательщик за плату передавал в аренду юридическим лицам и предпринимателям.

На основании анализа документов, полученных в ходе выездной налоговой проверки, инспекцией сделан вывод о том, что сдача в аренду имущества, принадлежащего предпринимателю на праве собственности, является предпринимательской деятельностью, поскольку производилась систематически с целью получения дохода на свой страх и риск. В связи с этим с дохода от аренды, инспекция начислила заявителю налог на добавленную стоимость.

Из материалов дела следует, что предприниматель в 2009-2010 г. применял обычную систему налогообложения и признавался плательщиком налога на добавленную стоимость.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения являются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Пунктом 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ определено, что реализацией товаров, работ или услуг индивидуальным предпринимателем признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами, услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

В соответствии с п. 1 ст. 168 Налогового кодекса РФ при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога.

Пунктом. 4 ст. 168 НК РФ предусмотрено, что в расчетных документах, первичных учетных документах и в счетах-фактурах соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой.

Согласно п. 2 ст. 154 Налогового кодекса РФ при реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

В соответствии со ст. 167 Налогового кодекса РФ для предпринимателей датой реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении бартерных операций считается дата встречной поставки товаров.

Согласно п. 6 ст. 174 Налогового кодекса РФ налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога и налога с продаж, не превышающими 1 млн. рублей, вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнении, в том числе для собственных нужд, работ, оказании, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

В нарушение п. 1 и п. 4 ст. 168 Налогового кодекса РФ предприниматель не предъявлял к оплате покупателям товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога. Соответственно, в первичных учетных документах и в счетах-фактурах соответствующая сумма налога не выделялась отдельной строкой.

В соответствии п. 2 ст. 153 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах.

Индивидуальный предприниматель подал в инспекцию заявление об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость за 2009 – 2010 годы. Налоговый орган в удовлетворении заявлений отказал.

В соответствии с пунктом 1 статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

Порядок предоставления такого освобождения предусмотрен пунктом 3 этой же статьи Кодекса, в соответствии с которым лица, использующие право на освобождение, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, указанные в пункте 6 настоящей статьи, которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета. Указанные уведомление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение.

Форма уведомления об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика утверждена Приказом Министерства налоговой службы Российской Федерации от 04.07.2002 N БГ-3-03/342 "О статье 145 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", согласно которому в уведомлении должно быть указано: наименование, фамилия, имя и отчество налогоплательщика-заявителя; период (число, месяц и год), на который заявляется освобождение; сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) за предшествующие три календарных месяца; подпись, фамилия, имя и отчество руководителя организации или индивидуального предпринимателя, подавшего уведомление.

Таким образом, лицо считается освобожденным от обязанностей плательщика налога на добавленную стоимость при соблюдении им условий, предусмотренных названными нормами.

Устанавливаемое статьей 145 НК РФ освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость является разновидностью налоговых льгот, которыми в соответствии со статьей 56 Налогового кодекса РФ признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере.

Правовая природа льготы, установленной названной нормой, заключается в освобождении организаций и индивидуальных предпринимателей от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, при наличии и соблюдении последним определенных условий.

Одним из обязательных условий для предоставления права на освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость в силу статьи 145 Налогового