Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.05.2015 по делу n А56-65676/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

2011 году подписаны со стороны налогоплательщика и отправлены на подписание контрагенту. Однако от контрагента подписанные документы пришли налогоплательщику лишь в 2012 году. Данное обстоятельство явилось причиной технической ошибки в проставлении расшифровки подписи уполномоченного лица и указания доверенности, выданной лишь в 2012 году.

Однако лицо, уполномоченное на подписание актов выполненных работ (Соловьева Екатерина Сергеевна, до 01.04.2011 года Гукина Е.С.), является сотрудником налогоплательщика с 2007 года (Приказ о приеме на работу № АК00002-Пр от 05.02.2007 года) и имеет доверенности на подписание актов выполненных работа за 2011 - 2016 годы (доверенность № 58-08/11 от 30.08.11, доверенность № 22-04/12 от 11.04.12, доверенность № 43-08/12 от 30.08.2012 года, доверенность № 27-10/13 от 31.08.2013 года).

     Следует отметить, что счета-фактуры, полученные от ООО «Д.В.С. эко», в том числе за 2011 год, были включены обществом в книгу покупок за 2 квартал 2012 года в соответствии с датами предоставления счетов-фактур от контрагента. Счета-фактуры оформлены в соответствии с положениями главы 21 НК РФ.

Принимая во внимание изложенные решение налоговой инспекции в части выводов об уменьшения убытков за 2012 (2011 годы), на сумму 3 964 081 рублей, а также доначисление сумм НДС в размере 713.534,56 рублей является неправомерным.

2.            Эпизод,   связанный   с   ОАО   «ГТЛК».

 При проведении проверки налоговым органом также установлено, что в нарушение пункта 1 статьи 23,подпункта 3 пункта 3 статьи 170 и пункта 1 статьи 174 НК РФ обществом не полностью восстановлен НДС в сумме 7190347 руб. за 2-4 кварталы 2011 года, ранее принятый к вычету в связи с перечислением сумм авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров в порядке требований пункта 9 статьи 172 НК РФ.

Как следует из материалов дела, 27.12.2010 между ОАО «Государственная транспортная лизинговая компания» (лизингодатель) (далее - ОАО «ГТЛК») и обществом (лизингополучатель) заключены договоры финансовой аренды (лизинга) №5753ЛС/10_С8, №5895ЛС/10_С8, №5896ЛС/10_С8, № 5897ЛС/10_С8, №5901ЛС/08_С8.

Обществом в счет предстоящих услуг перечислены авансовые платежи в адрес ОАО «ГТЛК» в сумме:

•           в рамках условий договора № 5753ЛС/10_С8 от 27.12.2010 (согласно Графику платежей, утвержденному Дополнительным соглашением № 1 от 07.02.2011 к Договору №5753ЛС/10_С8 от 27.12.2010 (Приложение № 1/1)

- 7 390 240 руб., в том числе НДС 1 127 324,75 руб. (платежное поручение № 509 от 28.02.2011) -. ОАО «ГТЛК» выставлен авансовый счет-фактура от 28.02.2011 № А11020139, который принят к вычету и отражен обществом в книге покупок за 2 квартал 2011 года;

-   5 374 720 руб., в том числе НДС 819 872,54 руб. (платежное поручение № 756 от 03.03.2011) - в рамках условий договора № 5753ЛС/10_С8 от 27.12.2010. ОАО «ГТЛК» выставлен авансовый счет-фактура от 04.03.2011 № А11030009, который принят к вычету и отражен обществом в книге покупок за 2 квартал 2011 года;

•           в рамках условий договора № 5753ЛС/10_С8 от 27.12.2010 (согласно Графику платежей, утвержденному Дополнительным соглашением № 1 от 07.02.2011 к Договору № 5753ЛС/10_С8 от 27.12.2010 (Приложение № 1/2).

-           4 366 960 руб., в том числе НДС 666 146,44 руб. (платежное поручение № 800 от 25.08.2011).

ОАО «ГТЛК» выставлен авансовый счет-фактура от 25.08.2011 № А1108250001, который принят к вычету и отражен обществом в книге покупок за 3 квартал 2011 года;

•           в рамках условий договора № 5895ЛС/10_С8 от 27.12.2010 (согласно Графику платежей, утвержденному Дополнительным соглашением № 4 от 24.10.2011 к Договору № 5895ЛС/10_С8 от 27.12.2010 (Приложение № 1)

-           8188 050 руб., в том числе НДС 1 249 024,58 руб. (платежное поручение № 870 от 31.08.2011) ОАО «ГТЛК» выставлен авансовый счет-фактура от 31.08.2011 № А1108310001, который принят к вычету и отражен обществом в книге покупок за 3 квартал 2011 года;

•           в рамках условий договора № 5896ЛС/10С8 от 27.12.2010 (согласно Графику платежей, утвержденному Дополнительным соглашением № 4 от 24.10.2011 к Договору № 5896ЛС/10_С8 от 27.12.2010 (Приложение № 1)

-           4199 000 руб., в том числе НДС 640 525,42 руб. (платежное поручение № 871 от 31.08.2011).

ОАО «ГТЛК» выставлен авансовый счет-фактура от 31.08.2011 № А1108310002, который принят к вычету и отражен обществом в книге покупок за 3 квартал 2011 года;

• в рамках условий договора № 5897ЛС/10_С8 от 27.12.2010 (согласно Графикам платежей, утвержденным Дополнительным соглашением № 3 от 24.10.2011 к Договору № 5897ЛС/10_С8 от 27.12.2010 (Приложения № 2/1,2/2,2/3,2/4)).

-           3 052 500 руб., в том числе 465 635,59 руб. (платежное поручение № 869 от 30.08.2011) ОАО «ГТЛК» выставлен авансовый счет-фактура от 30.08.2011 № А1108300001, который принят к вычету и отражен обществом в книге покупок за 3 квартал 2011 года;

•           в рамках условий договора № 5901ЛС/10_С8 от 27.12.2010 (согласно Графику платежей, утвержденному Дополнительным соглашением № 5 от 15.09.2011 к Договору № 5901ЛС/10С8 от 27.12.2010 (Приложение № 1)

-           5 116 320 руб., в том числе НДС 780 455,59 руб. (платежное поручение № 901ё от 22.03.2011).

ОАО «ГТЛК» выставлен авансовый счет-фактура от 22.03.2011 № А11030089, который принят к вычету и отражен обществом в книге покупок за 2 квартал 2011 года;

•           в рамках условий договора № 5901ЛС/10_С8 от 27.12.2010 (согласно Графику платежей, утвержденному Дополнительным соглашением № 5 от 15.09.2011 к Договору № 5901ЛС/10_С8 от 27.12.2010 (Приложение № 2)

-   3 009 600 руб., в том числе НДС 459 091,53 руб. (платежное поручение № 370 от 22.04.2011). ОАО «ГТЛК» выставлен авансовый счет-фактура от 22.04.2011 № А11040047, который принят к вычету и отражен обществом в книге покупок за 2 квартал 2011 года;

-   6 019 200 руб., в том числе НДС 918 183,05 руб. (платежное поручение № 380 от 26.04.2011), ОАО «ГТЛК» выставлен авансовый счет-фактура от 26.04.2011 № А11040060, который принят к вычету и отражен обществом в книге покупок за 2 квартал 2011 года;

•           в рамках условий договора № 5901ЛС/10_С8 от 27.12.2010 (согласно Графику платежей, утвержденному Дополнительным соглашением № 5 от 15.09.2011 к Договору № 5901ЛС/10_С8 от 27.12.2010 (Приложение № 3)).

-           5 718 240 руб., в том числе НДС 872 273,90 руб. (платежное поручение 801 от 25.08.2011), ОАО «ГТЛК» выставлен авансовый счет-фактура от 25.08.2011 № А1108250002, который принят к вычету и отражен обществом в книге покупок за 3 квартал 2011 года.

Графиками платежей к вышеперечисленным договорам был установлен сроки и размер оплаты ежемесячных лизинговых платежей, а также сроки и размер зачета авансов, ранее произведенных налогоплательщиком по договорам.

После перечисления авансового платежа по каждому из перечисленных договоров Общество ежемесячно перечисляло (оплачивало) лизинговые платежи и получало от лизинговой компании счета-фактуры, в которых указывалось:

- платежно-расчетные документы (платежное поручение по авансовому  платежу)

платежно-расчетные     документы     (платежное     поручение     по     оплаченному налогоплательщиком текущему лизинговому платежу).

-   в наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг) двумя отдельными строками были указанными суммы по текущему лизинговому платежу и по сумму зачета авансового платежа.

Таким образом, представленными в материалы дела документов подтверждается факт ежемесячной оплаты лизинговых платежей, начиная с первого месяца после перечисления аванса.

  Согласно представленным обществом налоговым декларациям НДС с реализации, с оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) за 1-4 кварталы 2010 года, 1-4 кварталы 2011 года и 1-4 кварталы 2012 года составил 197950080 руб.

 Налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки установлено, что НДС с реализации, с оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) за указанные выше периоды составил 203540722 руб.

Сумма налога, исчисленного с реализации, с оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) занижена во 2-4 квартале 2011 года на 7190347 руб., в том числе: за 2 квартал 2011 года на сумму 3849149 руб., за 3 квартал 2011 года - 687906 руб., за 4 квартал 2011 года на сумму 2653292 руб., и завышена в 1,2,4 квартале 2012 на сумму 1599705 руб., в том числе: за 1 квартал 2012 года на сумму 399926 руб., за 2 квартал 2012 года - 399926 руб., за 4 квартал 2012 года - 799853 руб.

Порядок восстановления НДС с сумм предварительной оплаты установлен нормами статьи 170 НК РФ, согласно которым суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), подлежит восстановлению налогоплательщиком в случае перечисления покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.

Согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам) в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае перечисления покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Согласно абзацу 2 подпункта 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ восстановление сумм налога производится покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам) подлежат вычету в порядке, установленном НК РФ.

Восстановлению подлежит только та часть «входного» НДС по лизинговому платежу, которая приходится на сумму, зачтенную в счет аванса. Механизм применения вычетов по авансовым платежам предполагает последующее восстановление заявленных к вычету сумм НДС по мере поступления товаров (работ, услуг), стоимость которых оплачена авансом. То есть восстановлению подлежит только та часть «входного» НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), которая приходится на их стоимость, оплаченную авансом. Если в счет перечисленного ранее аванса зачитывается не вся стоимость поступивших товаров (работ, услуг), а только ее часть, то восстановлению подлежит сумма НДС, приходящаяся на ту часть стоимости поступивших товаров (работ, услуг), которая зачитывается в счет аванса.

Подтверждением правомерности этой позиции являются разъяснения, содержащиеся в письме ФНС России от 20.07.2011 №ЕД-4-3/11684. В нем указано, что для продавца определяющим условием для принятия к вычету налога, ранее уплаченного в бюджет с полученных авансов, является именно факт зачета аванса в счет произведенной отгрузки товаров (выполненных работ, оказанных услуг), поскольку в этом случае соблюдается принцип зеркальности, вытекающий из сущности косвенного налога. Поэтому положения абз.З пп.З ст.170 НК РФ необходимо применять во взаимосвязи с другими нормами гл.21 НК РФ на основе проведенного анализа и оценки условий договоров, содержания первичных документов, счетов-фактур и иных документов, позволяющих охарактеризовать отношения сторон сделки.

Поскольку представленный Обществом лизинговый договор имеет приложение, четко и однозначно регламентирующее для обеих сторон порядок зачета авансовых платежей, следовательно, суд первой инстанции сделал обоснованный вывод о правомерности возможность зачета авансов в соответствии с условиями договоров (поэтапно), поскольку принцип «зеркальности» при этом нарушен не будет. Кроме того, апелляционная коллегия полагает возможным отметить, что налоговым органом не представлено иных доказательств нарушения контрагентом по лизинговому договору установленного законодателем принципа «зеркальности» в отражении косвенного налога.

  Приведенные инспекцией в апелляционной жалобе доводы не опровергают выводы суда и не свидетельствуют о неправильном применении судом положений статей 169, 171,170, 172, 221 и 252 НК РФ, по существу эти доводы сводятся к иной, чем у суда оценке фактических обстоятельств дела.

Апелляционная инстанция считает, что фактические обстоятельства дела установлены судом в результате полного и всестороннего исследования имеющихся в нем доказательств в их совокупности и взаимосвязи, нормы материального права применены правильно, нарушений норм процессуального права не допущено, в связи с чем, оснований для отмены обжалуемого судебного акта и удовлетворения апелляционной жалобы налогового органа не имеется.

На основании изложенного и руководствуясь ст. 269-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области  от 04.02.2015 по делу №  А56-65676/2014  оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление  может быть  обжаловано  в  Арбитражный  суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

Л.П. Загараева

Судьи

О.В. Горбачева

М.Л. Згурская