Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.06.2015 по делу n А56-76398/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65

http://13aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

05 июня 2015 года

Дело №А56-76398/2014

Резолютивная часть постановления объявлена     20 мая 2015 года

Постановление изготовлено в полном объеме  05 июня 2015 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  М. Л. Згурской

судей  Л. П. Загараевой,  Н. О. Третьяковой

при ведении протокола судебного заседания:  секретарем судебного заседания      А. В. Бебишевой

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер  13АП-7396/2015)  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Санкт-Петербургу на решение  Арбитражного суда  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 04.02.2014 по делу № А56-76398/2014 (судья А. Г. терешенков), принятое по заявлению ОАО  Банк "АЛЕКСАНДРОВСКИЙ"

к          Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Санкт-Петербургу

о          признании недействительным решения

при участии: 

от заявителя: Русинова М. Я. (доверенность от 30.01.2015)% Мишушина М. Ю. (доверенность от 29.12.2014); Таресенкова Я. Л. (доверенность от 29.12.2014)

от ответчика: Попова А. В. (доверенность от 10.04.2014); Алексеев И. Э. (доверенность от 19.05.2015)

установил:

Открытое акционерное общество Банк «АЛЕКСАНДРОВСКИЙ» (ОГРН 1027800000194, место нахождения: 191119, г. Санкт-Петербург, пр. Загородный, д.46, корп. 2, лит. Б; далее – Банк, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Санкт-Петербургу (далее - инспекция, налоговый орган) от 11.06.2014 № 11-12/32.

Решением суда от 04.02.2015 заявление удовлетворено.

В апелляционной жалобе инспекция просит решение суда отменить и вынести по делу новый судебный акт, ссылаясь на несоответствие выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела.

В судебном заседании представители инспекции поддержали доводы апелляционной жалобы, представители Банка против удовлетворения апелляционной жалобы возражали по основаниям, изложенным в отзыве.

Законность и обоснованность решения суда проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка Банка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налога на прибыль, налога на имущество организаций, налога доходы на физических лиц, транспортного налога, налога на добавленную стоимость, земельного налога за период с 01.01.2010 по 31.12.2012.

По результатам проверки составлен акт от 29.04.2014 № 7 и вынесено решение от 11.06.2014 №  11-12/32 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением Банку доначислен налог на прибыль в сумме 4 419 474 руб., соответствующие пени в сумме 310 446 руб. и штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс)  в сумме 53 744 руб.

Основанием для доначисления налога на прибыль, соответствующих пеней и штрафа послужил вывод инспекции о завышении налогоплательщиком внереализационных расходов по следующим обстоятельствам:

- включение в состав внереализационных расходов убытков, полученных Банком от уступок прав требования по кредитным договорам от 18.09.2007   № 2411, от 24.01.2008 №1466 (в 2010 году на сумму 3 317 000 руб., в 2011 году на сумму 3 317 000 руб.);

-   включение в состав внереализационных расходов процентов по собственным долговым обязательствам (векселям), оплаченным векселедержателям досрочно (в 2010 году на сумму 15 463 371 руб.).

Решение Инспекции от 11.06.2014 № 11-12/32 обжаловано налогоплательщиком в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу от 14.08.2014 № 16-13/34044 жалоба Банка оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с законностью вступившего в законную силу решения инспекции, Банк обратился в суд с настоящим заявлением.

Суд апелляционной инстанции считает, что удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций в целях главы 25 названного Кодекса признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые также определяются в соответствии с данной главой.

Пунктом 1 статьи 252 НК РФ установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 названного Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В пункте 2 статьи 252 НК РФ указано, что расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В силу подпункта 7 пункта 2 статьи 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности по сделке уступки права требования в порядке, установленном статьей 279 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 279 НК РФ при уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования, который включается в состав внереализационных расходов налогоплательщика и принимается в целях налогообложения в следующем порядке:

- 50 процентов от суммы убытка подлежит включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования;

- 50 процентов от суммы убытка подлежит включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования.

Из содержания названных норм Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налоговым законодательством предусмотрено право налогоплательщика учитывать в составе расходов убытки, полученные им по сделке уступки права требования, а также определен порядок их включения в состав расходов при соблюдении общих требований к расходам, предъявляемых статьей 252 НК РФ.

Судом первой инстанции установлено и следует из материалов дела, что 18.09.2007 Банк выдал кредит (кредитная линия с лимитом выдачи) Сердюку Сергею Валентиновичу (Заемщик) в сумме 18 000 000 руб. В обеспечение данного кредитного договора 18.09.2007 между Банком и Заемщиком был заключен договор об ипотеке. Предметом ипотеки являлось следующее недвижимое имущество (далее - Объект):

1. здание спального корпуса № 2 Детского Оздоровительного Лагеря «Березка», назначение - нежилое, площадью 629,9 кв.м., инв. № 51-Б, лит. Б, этажность - 2, находящееся по адресу: Ленинградская область, Выборгский район, Соколинская волость, поселок Медянка (условный номер 47-00-2/2004-199), свидетельство о государственной регистрации права серия 78-АВ № 129308 выдано Главным управлением Федеральной регистрационной службы по СПб и ЛО, регистрационный № 47-78-01/001/2007-415, дата регистрации 02.03.2007;

2. баня-прачечная Детского Оздоровительного Лагеря «Березка», назначение - нежилое, площадью 49,6 кв.м., инв. № 51-Ж, лит. Ж, этажность - 1, находящееся по адресу: Ленинградская область, Выборгский район, Соколинская волость, поселок Медянка, условный № 47-00-2/2004-200, свидетельство о государственной регистрации права серия 78-АВ № 129314 выдано Главным управлением Федеральной регистрационной службы по СПб и ЛО, регистрационный № 47-78-01/001/2007-409, дата регистрации 02.03.2007;

3. домик № 1 Детского Оздоровительного Лагеря «Березка», назначение - нежилое, площадью 34,8 кв.м., инв. № 51-И, лит. И, и, и1, этажность - 1, находящееся по адресу: Ленинградская область, Выборгский район, Соколинская волость, поселок Медянка, условный № 47-00-2/2004-201, свидетельство о государственной регистрации права серия 78-АВ № 129313 выдано Главным управлением Федеральной регистрационной службы по СПб и ЛО, регистрационный № 47-78-01/001/2007-410, дата регистрации 02.03.2007;

4. здание для обслуживающего персонала Детского Оздоровительного Лагеря «Березка», назначение - нежилое, площадью 256,2 кв.м., инв. № 51-Д, лит. Д, этажность - 1, находящееся по адресу: Ленинградская область, Выборгский район, Соколинская волость, поселок Медянка, условный № 47-00-2/2004-202, свидетельство о государственной регистрации права серия 78-АВ № 129312 выдано Главным управлением Федеральной регистрационной службы по СПб и ЛО, регистрационный № 47-78-01/001/2007-411, дата регистрации 02.03.2007;

5. здание для обслуживающего персонала № 2 Детского Оздоровительного Лагеря «Березка», назначение - нежилое, площадью 141,7 кв.м., инв. № 51-Е, лит. Е, этажность - 1, находящееся по адресу: Ленинградская область, Выборгский район, Соколинская волость, поселок Медянка, условный № 47-00-2/2004-203, свидетельство о государственной регистрации права серия 78-АВ № 129309 выдано Главным управлением Федеральной регистрационной службы по СПб и ЛО, регистрационный № 47-78-01/001/2007-414, дата регистрации 02.03.2007;

6. здание - спальный корпус Детского Оздоровительного Лагеря «Березка», назначение - нежилое, площадью 1642,2 кв.м., инв. № 51-А, лит. А, этажность - 2, находящееся по адресу: Ленинградская область, Выборгский район, Соколинская волость, поселок Медянка, условный № 47-00-2/2004-204, свидетельство о государственной регистрации права серия 78-АВ № 129307 выдано Главным управлением Федеральной регистрационной службы по СПб и ЛО, регистрационный № 47-78-01/001/2007-416, дата регистрации 02.03.2007;

7. здание - пищеблок с обеденным залом Детского Оздоровительного Лагеря «Березка», назначение - нежилое, площадью 751,4 кв.м., инв. № 51-3, лит. 3, этажность - 1, находящееся по адресу: Ленинградская область, Выборгский район, Соколинская волость, поселок Медянка, условный № 47-00-2/2004-205, Свидетельство о государственной регистрации права серия 78-АВ № 129311 выдано Главным управлением Федеральной регистрационной службы по СПБ и ЛО, регистрационный № 47-78-01/001/2007-412 дата регистрации 02 марта 2007 года;

8. здание - медпункт с изолятором Детского Оздоровительного Лагеря «Березка», назначение - нежилое, площадью 77,7 кв.м., инв. № 51-В, лит. В,в,в1, этажность - 1, находящееся по адресу: Ленинградская область, Выборгский район, Соколинская волость, поселок Медянка, условный № 47-00-2/2004-206. свидетельство о государственной регистрации права серия 78-АВ № 129306 выдано Главным управлением Федеральной регистрационной службы по СПб и ЛО, регистрационный № 47-78-01/001/2007-417, дата регистрации 02.03.2007;

9. здание - домик № 2 Детского Оздоровительного Лагеря «Березка», назначение - нежилое, площадью 34,8 кв.м., инв. № 51-К, лит. К, и, и1, этажность - 1, находящееся по адресу: Ленинградская область, Выборгский район, Соколинская волость, поселок Медянка, условный № 47-00-2/2004-207, свидетельство о государственной регистрации права серия 78-АВ № 129310 выдано Главным управлением Федеральной регистрационной службы по СПб и ЛО, регистрационный № 47-78-01/001/2007-413, дата регистрации 02.03.2007;

10. право аренды земельного участка, находящегося по адресу: Ленинградская область, Выборгский район, Соколинская волость, поселок Медянка, площадью 39 610 кв.м., кадастровый № 47:01:12-09-001:0010, категория земель - особо охраняемые территории и объекты, разрешенное использование - детский оздоровительный лагерь «Березка».

24.01.2008 Банк выдал кредит ООО «НевСтрой СП» на сумму 25 000 000 руб. В обеспечение исполнения обязательств по данному кредитному договору были заключены договоры поручительства физических лиц, Сердюком Сергеем Валентиновичем (далее - Залогодатель) был предоставлен залог: Объект и автомобиль, в связи с чем, между Банком и Сердюком С.В. 24.01.2008 был заключен договор об ипотеке, предметом которого являлся Объект, и договор залога транспортных средств.

В связи с неисполнением вышеназванных кредитных договоров Банк в октябре 2009 года подал исковые заявления к Сердюку С.В. и ООО «НевСтрой СП» о взыскании денежных средств в общей сумме 50 594 191 руб. 61 коп. и об обращении взыскания на Объект и на автомобиль.

В обеспечение исковых требований Банк заявил ходатайство о наложении ареста на заложенное имущество, ходатайство судом удовлетворено. В декабре 2009 года судебный пристав-исполнитель по полученному и предъявленному Банком исполнительному листу вынес постановление о возбуждении исполнительного производства и наложении ареста на заложенное имущество - объекты недвижимости и автомобиль.

25.02.2010 Выборгским городским судом Ленинградской области вынесено решение по делу 2-315/2010 о взыскании с Сердюка Сергея Валентиновича в пользу Банка задолженности по кредитному договору в сумме 22 355 732 руб. 90 коп., расходов по уплате госпошлины в сумме 60 000 руб. и обращении взыскания на Объект.

22.04.2010 года Выборгским городским судом Ленинградской области вынесено решение по делу 2-436/2010 о взыскании в пользу Банка солидарно с ООО «НевСтрой СП» и поручителей по кредитному договору задолженности по кредитному договору в сумме 25 333 287 руб. 68 коп., расходов по уплате госпошлины в сумме 60 000 руб. и обращении взыскания на Объект путем реализации с торгов.

В июне 2010 года Ленинградский областной суд оставил решение Выборгского городского суда Ленинградской области без изменения, а кассационную жалобу, поданную Сердюком С.В. и ООО «НевСтрой СП», - без удовлетворения.

В июле 2010 года по предъявленному Банком исполнительному листу по делу 2-315/2010 судебным приставом-исполнителем Выборгского районного отдела УФССП Ленинградской области Устюшиной Ю.Н. вынесено постановление о возбуждении