Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.06.2015 по делу n А56-6105/2015. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

на налоговый учет в 11.06.2010 году, ведет деятельность в соответствии с действующим законодательством, имеет имущество, исчисляет и уплачивает налоги и использует земельные участки по назначению. С момента образования ДНП, а именно с июня 2010 г. по настоящее время предприниматель является его учредителем и членом, что подтверждается, в частности, Уставом ДНП «Лужское».

В период с июня 2011 г. по июнь 2014 г. подготовлены и согласованы следующие документы:

16 июня 2011 года был разработан проект планировки территории дачного некоммерческого партнерства «Лужское», согласованный главным архитектором Лужского муниципального района, в данный проект были включены земельные участки с кадастровыми номерами 47:29:0657001:17,47:29:0657001:18,47:29:0657001:21

Постановлением Администрации Заклинского сельского поселения от 27 июля 2011 года № 80 был изменен вид разрешенного использования земельных участков с кадастровыми номерами 47:29:0657001:17, 47:29:0657001:18, 47:29:0657001:21 на вид разрешенного использования для дачного строительства

Постановлением Администрации Заклинского сельского поселения от 14 октября 2013 года № 277 «Об утверждении проекта организации и застройки территории дачного некоммерческого партнерства (ДНП) «Лужское» утвержден проект организации и застройки территории ДНП «Лужское», где указаны земельные участки с кадастровыми номерами 47:29:0657001:17, 47:29:0657001:18,47:29:0657001:21

Постановлением Администрации Заклинского сельского поселения от 03 июля 2013 года №176 «О присвоении адреса местоположения вновь образованным земельным участкам, в результате раздела земельных участков, расположенных на территории ДНП «Лужское», согласно «Схеме территориального планирования Лужского муниципального района Ленинградской области» были присвоены адреса земельным участкам, образованным в результате раздела земельных участков с кадастровыми номерами 47:29:0657001:17, 47:29:0657001:21, и адрес вновь образованных земельных участков числится как дачный поселок Лужское.

Постановлениями Администрации Лужского муниципального района от 24 марта 2014 года № 908, № 909, № 910 от 24 марта 2014 года утверждены градостроительные планы соответственно земельных участков с кадастровыми номерами 47:29:0657001:17, 47:29:0657001:18, 47:29:0657001:21.

В соответствии с письмом Отдела архитектуры и градостроительства Лужского муниципального района от 05.06.2014 № 15 вышеуказанные земельные участки в соответствии с утвержденной «Схемой территориального планирования Лужского муниципального района Ленинградской области (решение совета депутатов Лужского муниципального района от 13.11.2012 № 347) относятся к территории, предусмотренной Схемой, как территория дачного некоммерческого партнерства «Лужское».

Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод о том, что спорные земельные участки имеют прямое отношение к дачному некоммерческому партнерству «Лужское», что подтверждается, в том числе, и актами органов власти.

Таким образом, спорные земельные участки предназначены для передачи в ДНП «Лужское» - т. е. для осуществления инвестиционной деятельности.

Согласно пп. 3 п. 3 ст. 39 НК РФ для целей налогообложения не признается реализацией товаров, работ или услуг передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью.

Таким образом, вывод Инспекции о необходимости включения в налоговую декларацию сумм земельного налога по спорным участкам не основан на нормах действующего законодательства.

Кроме того, в ходе судебного заседания возник вопрос об использовании земельных участков ДНП «Лужское».

Спорные земельные участки получены Зиновьевым А.С. 01.12.1994 г. в процессе приватизации сельскохозяйственного предприятия совхоза (АОЗТ) Лужский, сотрудником которого он являлся. Данный факт подтверждается свидетельством о праве собственности от 01.12.1994 г. № 725685.

Зиновьевым Ю.А. спорные земельные участки получены от ЗиновьеваА.С. (отдца)  по договору дарения, что подтверждается в частности свидетельствами о государственной регистрации права: 47-АФ № 239195 от 04.04.2014 г., № 47-АБ 276603 от 23.09.2011 г., № 47-АБ 276608 от 23.09.2011 г., 47АБ 687085 от 17.09.2013 г. - данные свидетельства выданы взамен ранее полученных правоустанавливающих документов.

В целях исполнения обязанности по целевому использованию земель заявителем производились действия по переводу земель сельскохозяйственного использования в категорию земель «для дачного строительства».

04.08.2014 г. в качестве имущественного взноса в ДНП «Лужское» предпринимателем переданы 3 земельных участка (свидетельства № 47АБ-783425,47АБ-783424,47АБ-783426)

08.04.2014 г. по договору дарения 70 земельных участков Зиновьевым Ю.А. подарены Адамян А.Ю. (дочери) учредителю ДНП «Лужское» - т.е. доход от передачи земель предприниматель не получал.

Как следует из ст. п. 3 ст. 391 НК РФ обязанность по определению налоговой базы путем указания сумм налога в налоговой декларации возложена только на физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями в отношении земельных участков, используемых (предназначенных для использования) ими в предпринимательской деятельности.

Согласно п. 4 ст. 391 НК РФ в иных случаях налоговая база для каждого налогоплательщика, являющегося физическим лицом, определяется налоговыми органами. В течение всех предшествующих 2013 году периоду Инспекция направляло в мой адрес уведомления об уплате земельного налога по спорным земельным участкам и только в 2013 году на основании камеральной проверки потребовало внести уточнения в данные налоговой декларации по земельному налогу за 2013 год и самостоятельно уплатить налог как по землям, используемым для предпринимательской деятельности.

На основании изложенного, обязанность по начислению земельного налога по спорным земельным участкам возложена на налоговый орган, в связи с чем решение по результатам камеральной проверки налоговой декларации ИП Зиновьева Ю.А. за 2013 г. с доначислением земельного налога в сумме 2 990 295 руб. не основано на нормах действующего законодательства и привело к возложению на меня дополнительных обязанностей, не предусмотренных НК РФ.

Кроме того, суд апелляционной инстанции полагает, что инспекцией неправильно применена ставка земельного налога.

В 2013 году земельные участки с кадастровыми номерами 47:29:0657001:17 (площадью 114300 кв.м., адрес объекта: Ленинградская область, Лужский район, Заклинское сельское поселение, севернее д. Нелаи, поле № 12) и 47:29:0657001:21 (площадью 18800 кв.м., адрес объекта: Ленинградская область, Лужский район, Заклинское сельское поселение, севернее озера Нелайское и восточнее от дома отдыха «Луга», поле № 13, АОЗТ «Лужское»), в целях реализации проекта планировки территории ДНП «Лужское», членом которого я являюсь, были разделены на 61 участок и 9 участков.

Соответственно, после дробления общее количество участков составило 71 участок с общей площадью 29,61 га (с учетом земельного участка с кадастровым номером 47:29:0657001:18 (площадью 163000 кв.м., адрес объекта: Ленинградская область, Лужский район, Заклинское сельское поселение, севернее д. Нелаи, контур №13), а не 42,92 га, при этом указанные земельные участки расположены непосредственно на одной территории и имеют общую границу друг с другом.

На основании свидетельства о государственной регистрации права собственности данные земельные участки относятся к категории земель сельскохозяйственного назначения.

Земельные участки с кадастровыми номерами 47:29:0657001:17, 47:29:0657001:21 и 47:29:0657001:18 с 2011 года имели вид разрешенного использования «для дачного строительства», и после их разделения в 2013 г. вновь образованные земельные участки также имеют вид разрешенного использования «для дачного строительства».

В течение 2011-2012 года при начислении предпринимтеляю, как физическому лицу, земельного налога Инспекция руководствовалась Письмами Минфина РФ от 04.03.2010 № 03-05-05-02/12 и от 30.01.2012 г. № 03-05-06-02/05, согласно которым по земельным участкам «для дачного строительства» должна применяться такая же налоговая ставка, как и в отношении земельного участка с разрешенным использованием "для дачного хозяйства", соответственно понятие «дачное хозяйство» идентично понятию «дачное строительство».

 Так, в Письме Минфина РФ от 30.01.2012 г. сказано, что: в соответствии с п. 1 ст. 394 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс) в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных), в частности, для дачного хозяйства, налоговая ставка для исчисления земельного налога устанавливается .представительными   органами муниципальных      образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в размере, не превышающем 0,3 процента кадастровой стоимости земельного участка.

Согласно п. 1 ст. 11 Налогового кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налогового кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налогового кодексом.

Термин "дачное хозяйство" используется в Федеральном законе от 15.04.1998 N 66-ФЗ "О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан" (далее -Федеральный закон N 66-ФЗ).

Так, в ст. 1 Федерального закона N 66-ФЗ определено, что садоводческое, огородническое или дачное некоммерческое объединение граждан - это некоммерческая организация, учрежденная гражданами на добровольных началах для содействия ее членам в решении общих социально-хозяйственных задач ведения садоводства, огородничества и дачного хозяйства.

Также в данной статье Федерального закона N 66-ФЗ дано понятие дачного земельного участка, согласно которому это земельный участок, предоставленный гражданину или приобретенный им в целях отдыха (с правом возведения жилого строения без права регистрации проживания в нем или жилого дома с правом регистрации проживания в нем и хозяйственных строений и сооружений, а также с правом выращивания плодовых, ягодных, овощных, бахчевых или иных сельскохозяйственных культур и картофеля).

Таким образом, на дачном земельном участке возможно осуществление дачного строительства.

При этом отмечаем, что на основании п. 2 ст. 81 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - Земельный кодекс) порядок предоставления земельных участков гражданам и их объединениям для ведения садоводства, огородничества и дачного строительства устанавливается Земельным кодексом, Федеральным законом о садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан.

Принимая во внимание изложенное, полагаем, что при исчислении земельного налога в отношении земельного участка с разрешенным использованием "для дачного строительства" должна применяться такая же налоговая ставка, как и в отношении земельного участка с разрешенным использованием "для дачного хозяйства".

Согласно п. 5 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Таким образом, применение ставки 1,5% противоречит нормам ст. 32 НК РФ.

Кроме того, в Определении ВАС РФ от 19.02.2014 N ВАС-1310/14 определено, что установление разрешенного вида использования спорных земельных участков "Для дачного строительства" позволяет в силу абз. 4 пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ применить пониженную ставку земельного налога в отношении принадлежащих заявителю участков. Названной нормой НК РФ предусмотрено применение пониженной ставки земельного налога в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в том числе для дачного хозяйства, которым в силу ст. 1 Федерального закона от 15.04.1998 N 66-ФЗ "О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан" признается некоммерческая организация, учрежденная гражданами на добровольных началах для содействия ее участникам (членам) в решении общих социально-хозяйственных задач ведения садоводства, огородничества и дачного хозяйства.

Земельные участки, указанные в акте камеральной налоговой проверки, имеют прямое отношение к дачному некоммерческому партнерству «Лужское», данный факт подтверждается актами органов власти, перечисленными выше, на основании которых территория земельных участков устанавливается с 2011 г. в пределах ДНП «Лужское», т.е. местными органами власти было произведено в соответствии со ст. 12 Федерального закона от 15.04.1998 № 66-ФЗ зонирование территории. Помимо этого, данные земельные участки используются и использовались по прямому целевому использованию — для дачного строительства, что подтверждается справкой администрации Заклинского сельского поселения Лужского муниципального района Ленинградской области от 11.09.2014 № 877.

Соответственно, земельные участки имеют прямое отношение к дачному некоммерческому партнерству, и используются по назначению.

Согласно ст. 1 Федерального закона от 15 апреля 1998 года N66-03 «О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан» (далее - 66 закон) дачное некоммерческое объединение граждан (садоводческое, огородническое или дачное некоммерческое товарищество, садоводческий, огороднический или дачный потребительский кооператив, садоводческое, огородническое или дачное некоммерческое партнерство) -некоммерческая организация, учрежденная гражданами на добровольных началах для содействия ее членам в решении общих социально-хозяйственных задач ведения садоводства, огородничества и дачного хозяйства.

Имущество ДНП формируется за счет имущественных вкладов (земельные участки), вступительных взносов (денежных средств, внесенных членами садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого объединения на организационные расходы на оформление документации), членских взносов (денежных средств, периодически вносимых членами садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого объединения на оплату труда работников, заключивших трудовые договоры с таким объединением, и другие текущие расходы такого объединения), целевых взносов (денежных средств, внесенные членами садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого товарищества либо садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого партнерства на приобретение (создание) объектов общего пользования). Кроме того, часть имущества формируется в результате осуществления ДНП коммерческой деятельности, соответствующей целям, для достижения которых оно создано (ст. 6 Закона 66).

Согласно данным бухгалтерской отчетности ДНП «Лужское» за 2014 год спорные земельные участки, переданные в товарищество, являлись