Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.07.2015 по делу n А42-9863/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 настоящего Кодекса, превысили 60 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 настоящего Кодекса, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

Указанная в абзаце первом настоящего пункта величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право налогоплательщика на применение упрощенной системы налогообложения, подлежит индексации в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 346.12 настоящего Кодекса (пункт 4 статьи 346.13 Кодекса).

Статьей 249 НК РФ предусмотрено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Согласно ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

В подпункте 1 пункта 1.1 статьи 346.15 Кодекса установлено, что при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в статье 251 Кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления из бюджета и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 251 Кодекса к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, паевые взносы, пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, а также отчисления на формирование в установленном статьей 324 Кодекса порядке резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья, жилищному кооперативу, садоводческому, садово-огородному, гаражно-строительному, жилищно-строительному кооперативу или иному специализированному потребительскому кооперативу их членами.

Таким образом, ТСЖ (ЖСК), являющееся налогоплательщиком налога на прибыль организаций, при определении налоговой базы не учитывает вступительные взносы, членские взносы, паевые взносы, пожертвования, а также отчисления на формирование резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья его членами.

На основании изложенного судом первой инстанции сделан правильный вывод о том, что налогоплательщик в соответствии с положениями  ст. 251 НК РФ не учитывал в составе доходов 2011 года денежные средства, полученные от собственников  на проведение капитального ремонта общего имущества в сумме 159 888,71 рубль.

Федеральным законом от 16.11.2011 N 320-ФЗ "О внесении изменения в статью 251 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" внесены изменения в ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), содержащую перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Согласно внесенным поправкам к средствам целевого финансирования, поименованным в пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ, относится имущество в виде средств собственников помещений в многоквартирных домах, поступающих на счета осуществляющих управление многоквартирными домами товариществ собственников жилья, жилищных, жилищно-строительных кооперативов и иных специализированных потребительских кооперативов, управляющих организаций на финансирование проведения ремонта, капитального ремонта общего имущества многоквартирных домов.

Таким образом, с 1 января 2012 г. средства, полученные от собственников помещений на ремонт общего имущества многоквартирных домов на счета осуществляющих управление многоквартирными домами товариществ собственников жилья, жилищных, жилищно-строительных кооперативов и иных специализированных потребительских кооперативов, управляющих организаций, включены в перечень средств, относящихся к целевому финансированию. Следовательно, они не признаются доходом ТСЖ.

Из материалов дела следует, что в составе доходов 2012 года в виде платежей населения за оказание коммунальных услуг (152 523 740 рублей) инспекцией учтены денежные средства поступившие на финансирование содержания и ремонта общего имущества в общей сумме 30 524 419,24 рубля (л.д. 101 т. 1).

В силу прямого указания  пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ средства в сумме 30 524 419 рублей не подлежат учету ТСЖ в качестве дохода.

В ходе проверки инспекцией в состав доходов ТСЖ также включены платежи физических лиц за коммунальные услуги:

2011 год – 113 677 250 рублей;

2012 год – 121 999 321 рубль (152 523 740 – 30 524 419).

Согласно статье 135 Жилищного кодекса Российской Федерации товариществом собственников жилья признается некоммерческая организация, объединение собственников помещений в многоквартирном доме для совместного управления комплексом недвижимого имущества в многоквартирном доме, обеспечения эксплуатации этого комплекса, владения, пользования и в установленных законодательством пределах распоряжения общим имуществом в многоквартирном доме.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 137 Жилищного кодекса Российской Федерации товарищество собственников жилья вправе заключать в соответствии с законодательством договор управления многоквартирным домом, а также договоры о содержании и ремонте общего имущества в многоквартирном доме, договоры об оказании коммунальных услуг и прочие договоры в интересах членов товарищества.

Проанализировав вышеуказанные нормы права во взаимосвязи со статьями 161, 162 Жилищного кодекса Российской Федерации, суд первой инстанции указал, что действующим законодательством разграничены понятия управляющей компании, которая осуществляет деятельность по управлению многоквартирным домом на профессиональной основе и получает за это вознаграждение, и товарищества собственников жилья, которое представляет собой объединение жильцов для управления многоквартирным домом для удобства такого управления, и которое, будучи потребительским кооперативом, действует строго в интересах его членов, имеет только то имущество, которым наделили его участники и выполняет, в частности, функции по сбору денежных средств и передаче их коммунальным и иным организациям без оплаты указанных услуг.

В 2011 - 2012 годах ТСЖ в домах, находящихся в его ведении оказывало услуги по обеспечению коммунальными ресурсами (электроснабжение, газоснабжение, теплоснабжение, холодное и горячее водоснабжение, канализирование стоков), заключив договоры с ресурсоснабжающими организациями. Собственники помещений (граждане) оплачивали ТСЖ потребленные ими коммунальные ресурсы, в том числе, за отопление и горячее водоснабжение, а ТСЖ оплачивало потребленные гражданами ресурсы поставщикам, руководствуясь Правилами предоставления коммунальных услуг гражданам, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 23.05.2006 N 307 (далее - Правила).

Пунктом 8 статьи 138 ЖК РФ определено, что товарищество обязано представлять законные интересы собственников помещений в многоквартирном доме, в том числе в отношениях с третьими лицами.

 Материалами дела установлено, что ТСЖ являлось исполнителем коммунальных услуг многоквартирного жилого дома и, заключая договоры на оказание коммунальных услуг, выступало в имущественном обороте не в своих интересах, а в интересах собственников помещений (членов ТСЖ). В рамках рассматриваемых правоотношений ТСЖ не является хозяйствующим субъектом с самостоятельными экономическими интересами, отличными от интересов граждан - членов ТСЖ. Поэтому ТСЖ, заключая договоры на оказание соответствующих услуг, выступает в имущественном обороте не в своих интересах, а в интересах членов ТСЖ. Такой вывод согласуется с позицией Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 05.10.2007 N 57.

Арбитражный суд, исследовав и оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные сторонами доказательства, заявленные доводы сторон, принимая во внимание положения части 1 статьи 153, части 5 статьи 155 Жилищного кодекса Российской Федерации, согласно которым товарищество, осуществляя функции не с целью извлечения дохода, а в целях удовлетворения потребностей собственников помещений в многоквартирном доме, учитывая, что собранные от собственников помещений коммунальные платежи товарищество во исполнение принятых на себя обязательств перечисляло конкретным продавцам ресурсов и другим организациям, пришел к выводам об отсутствии необходимости заключения посреднических договоров, являющиеся основой взаимоотношений между собственниками и управляющей организации, поскольку товарищество собственников жилья как некоммерческая организация объединяет собственников помещений многоквартирного дома исключительно в их интересах.

Денежные средства на оплату коммунальных платежей не перешли в собственность товарищества, доказательства их использования ТСЖ на иные цели инспекцией не представлены.

Учитывая изложенное, исходя из положений статей 246, 247 НК РФ денежные средства, перечисленные гражданами для оплаты коммунальных платежей, не поступившие в собственность товарищества, а перечисленные ресурсоснабжающим организациям, не подлежат включению в облагаемую налогом на прибыль базу.

На основании изложенного, судом первой инстанции сделан правильный вывод о неправомерности включения налоговым органом в состав доходов ТСЖ денежных средств, поступивших от собственников в  счет оплаты коммунальных услуг за 2011 год – 113 677 250 рублей, за 2012 год – 121 999 321 рубль.

Таким образом, с учетом выводов суда в отношении неправомерного включения в состав доходов сумм, перечисленных физическими лицами на проведение ремонта, капитального ремонт общего имущества, коммунальных платежей, размер доходов ТСЖ по итогам проверки за 2011 год составляет: 1 969 431 рубль.

Пунктом 4 статьи 346.13 Кодекса предусмотрено, что если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Кодекса, превысили 20 млн рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 Кодекса, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

Согласно п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ ограничение по предельному размеру доходов при применении упрощенной системы с 1 января 2010 г. составляет 60 млн руб. Пункт 4.1 ст. 346.13 НК РФ применяется по 31 декабря 2012 г. включительно (ст. 4 Федерального закона от 19.07.2009 N 204-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации").

Поскольку  налогоплательщиком не допущено  в 2011 году превышения предельного размера доходов, налоговый орган неправомерно признал ТСЖ утратившим право на применение УСН с 3 квартала 2011 года и произвело доначисление налогов по общей системе налогообложения: налог на прибыль  за  3,4 квартал 2011 года, за 2012 год в сумме 3 816 084 рубля, пени в сумме 897 167,14 рублей,  привлек к налоговой ответственности за неполную уплату налога на прибыль по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 763 217 рублей, за непредставление налоговых деклараций по налогу на прибыль и НДС по ст. 119 НК РФ в виде штрафов в сумме 1 150 825 рублей.

Решение суда первой инстанции  в указанной части основано на правильном применении норм  материального права и соответствует установленным по делу обстоятельствам.

Основанием для доначисления минимального налога по УСН  за 1, 2 кварталы 2011 года в сумме 562 896 рублей, пени в сумме 140 250,28 рублей, явился вывод инспекции о занижении  доходов и расходов за указанный период.

Как следует из материалов дела  в налоговой декларации по ЕН по УСН за 2011 год  ТСЖ отражены доходы в сумме  1 495 752 рубля, расходы в сумме 1 386 471 рубль.

В ходе  проверки инспекция  определила сумму доходов за 1, 2 кварталы 2011 года  в размере  56 289 620 рублей, в том числе:

Платежи населения за коммунальные услуги – 54 183 777 рублей;

Взаимозачеты, проведенные между ТСЖ и ОАО «Водоканал» - 484 778 рублей;

Средства собственников на проведение капитального ремонта общего имущества – 125 313 рублей.

Сумма расходов, определенная  инспекцией при проведении проверки, составила 56 030 933 рубля.

Налоговым органом рассчитан минимальный налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2011 год, который составил 562 896 рублей.

Признавая  недействительным решение инспекции по данному эпизоду суд первой инстанции правомерно исходил из того, что поскольку в силу положений ст. 249, 250, 251, п. 1 ст. 346.15 НК РФ НК РФ  платежи населения за  коммунальные услуги и средства собственников на проведение капитального ремонта общего имущества не являются доходом ТСЖ, они не подлежат включению в налоговую базу для исчисления и уплаты  единого налога по УСН.

Доказательства иного занижения дохода  за 1, 2 кварталы 2011 года инспекцией в ходе проверки не установлено, в  оспариваемом решении указанные обстоятельства не отражены.

Таким образом, судом первой инстанции  правомерно признано недействительным решение инспекции в части доначисления минимального налога по УСН за 1, 2 кварталы 2011 года