Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.01.2009 по делу n А26-2519/2008. Отменить решение полностью и принять новый с/а

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 50-52

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

21 января 2009 года

Дело №А26-2519/2008

Резолютивная часть постановления объявлена     15 января 2009 года

Постановление изготовлено в полном объеме  21 января 2009 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Горбачевой О.В.

судей  Будылевой М.В., Загараевой Л.П.

при ведении протокола судебного заседания:  Петраш А.А.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер  13АП-10056/2008)  (заявление) Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Карелия на решение  Арбитражного суда  Республики Карелия от 18.08.2008 по делу № А26-2519/2008 (судья Курчакова В.М.), принятое

по заявлению  общество с ограниченной ответственностью "Топливная компания "Кемь"

к  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Карелия

о признании частично недействительным решения

при участии: 

от истца (заявителя):Момотов А.Ю. по доверенности от 11.01.2009

от ответчика (должника):Ильин А.А. по доверенности от 13.01.2009

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Топливная Компания «Кемь» (далее – Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением, уточненным  в порядке ст. 49 АПК РФ, о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Карелия (далее – инспекция, налоговый орган) от 21.02.2008 № 9 в части доначисления  НДС в сумме 307 786,49 рублей, начисления соответствующих пени и санкций.

     Решением суда первой инстанции  от 18.08.2008 требования ООО «ТК «Кемь» удовлетворены.

    В апелляционной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, просит обжалуемое решение отменить,  принять по делу новый судебный акт. По мнению подателя жалобы, Обществу правомерно было отказано в применении налоговых вычетов по НДС поскольку, ООО «Строй Питер» на момент отгрузки товаров и выставления счета не было зарегистрировано в установленном порядке, то есть как юридическое лицо не обладало правоспособностью, а счета-фактуры, выставленные ООО «Астрон» оформлены с нарушением пунктов 5 и 6 статьи 169 НК РФ в связи с указанием в них недостоверных сведений и подписания неуполномоченными лицами.

В судебном заседании 15.01.2009 на основании распоряжения от 11.01.2009 и в соответствии со статьей 18 АПК РФ произведена замена состава суда, рассмотрение дела начато с начало.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, а представитель Общества указал на их несостоятельность.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, инспекция в августе-октябре 2007 года провела выездную налоговую проверку правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты ООО «Топливная компания «Кемь» в бюджет налогов, в том числе налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2004 по 31.12.2006. В ходе проверки выявлен ряд нарушений, которые отражены в акте от 12.12.2007 № 49. По результатам рассмотрения материалов проверки и представленных налогоплательщиком возражений на акт проверки, налоговым органом 21.02.2008 принято решение № 9.

Данным решением Инспекция доначислила и предложила обществу уплатить 307 786 руб.49 коп. налога на добавленную стоимость и пени в сумме 55 561 руб. 91 коп.; 5 101 руб.62 коп. единого социального налога и 46 руб. 81 коп. пеней; 672 руб. 22 коп. земельного налога и 101 руб. 05 коп. пеней; 2 747 руб. 03 коп. страховых взносов на накопительную и страховую часть пенсии, а также 4 560 руб.69 коп. пеней за несвоевременную уплату налога.

Кроме того, общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ, пункту 2 статьи 119 НК РФ и пункту 1 статьи 126 НК РФ.

Не согласившись с принятым Инспекцией решением в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 307 786 руб. 49 коп., соответствующих сумм пени и штрафов, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения инспекции в указанной части.

Суд первой инстанции, удовлетворяя требования заявителя, указал на отсутствие правовых оснований у налогового органа для доначисления НДС в размере 307 786 руб. 49 коп., соответствующих сумм пени, и как следствие для привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ.

Апелляционный суд, заслушав представителей сторон, изучив материалы дела, оценив доводы жалобы, считает, что апелляционная жалоба подлежит частичному удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные этой статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг).

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Из вышеприведенных норм следует, что условиями для применения налогового вычета по НДС по операциям на внутреннем рынке являются: осуществление хозяйственной операции, наличие счета-фактуры и принятие на учет товаров (работ, услуг) в установленном порядке. Иных требований для реализации права на налоговые вычеты Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит.

Из содержания оспариваемого решения налогового органа следует, что основанием для доначисления налога на добавленную стоимость, начисления пеней и привлечения Общества к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ явилось признание налоговым органом неправомерным предъявление налогоплательщиком к вычету 307 786 руб. 49 коп. налога, уплаченного ООО «Астрон» (300 159, 37 рублей – 2004г., 1 квартал 2005г) и ООО «СтройПитер» (7 627,12 рублей – 3 квартал 2005) при приобретении у них товаров (работ, услуг).

Из материалов дела следует, что налогоплательщик осуществлял строительство объекта основных средств – АЗС (857 км), как с привлечением подрядчиков, так и самостоятельно.

Обществом (покупатель) с ООО «Астрон» (поставщик) был заключен договор поставки строительных материалов от 26.04.2008 б/н в соответствии с которым поставщик брал на себя обязательство передать в собственность, а покупатель принять и оплатить товар, наименование, количество, цена и сроки поставки которого, а также иные условия оговорены в приложении, являющемся неотъемлемой частью  договора; а также договор купли-продажи от 18.08.2004.

Приобретенные товары оплачены и приняты Обществом на учет.

Из содержания решения от 21.02.2008 № 9 следует, что  единственным основанием для отказа в применении налоговых вычетов по НДС в сумме 300 159 руб. 37 коп. по счетам-фактуры выставленным ООО «Астрон» является нарушение заявителем пунктов 5, 6 статьи 169 НК РФ, а именно: счета фактуры № № 2059 от 21.05.2005 на сумму 455 638 руб. 66 коп., в т.ч. НДС – 69 504 руб. 23 коп., 2482 от 18.06.2004 на сумму 26 585 руб. 74 коп., в т.ч. НДС – 4 055 руб. 46 коп., 3449 от 01.10.2004 на сумму 45 000 руб., в т.ч. НДС – 6 864 руб. 41 коп.,  4960 от 15.11.2004 на сумму 30 443 руб. 06 коп., в т.ч. НДС – 4 643 руб. 94 коп. не содержат подписи руководителя или главного бухгалтера; счета фактуры № 1942 от 14.05.2004 на сумму 204 451руб. 82 коп., в т.ч. НДС – 31 187 руб. 58 коп.; № 2067 от 21.05. 2004 на сумму 333 026 руб. 24 коп, в т.ч. НДС – 50 800 руб. 61 коп.; № 1654 от 07.06.2004 на сумму 75 533 руб. 43 коп., в т.ч. НДС – 11 522 руб. 06 коп.; № 3718 от 25.08.2004 на сумму 110 630 руб., в т.ч НДС – 16 875руб. 77 коп., № 3582 от 26.08.2004 на сумму 68 880 руб., в т.ч. НДС – 10 507 руб. 12 коп.; № 3807 от 07.09.2004 на сумму 3 149 руб. 12 коп., в т.ч. НДС – 480 руб. 37 коп.; № 3857 от 09.09.2004 на сумму 30 484 руб., в т.ч. НДС – 4 650 руб. 11 коп.; № 3923 от 13.09.2004 на сумму 140 420 руб. 43 коп., в т.ч. НДС – 21 420 руб.; № 4016 от 17.09.2004 на сумму 64 086 руб. 28 коп., в т.ч. НДС – 9 775 руб. 88 коп.; № 4296 от 04.10.2004 на сумму 10 231 руб. 57 коп., в т.ч. НДС – 1 560 руб. 74 коп.; № 4356 от 07.10.2004 на сумму 86 960 руб., в т.ч. НДС – 13 265 руб. 08 коп.; № 4427 от 08.10.2004 на сумму 38 585 руб. 02 коп., в т.ч. НДС – 5 885 руб. 88 коп.; № 4377 от 08.10.2004 на сумму 116 300 руб., в т.ч. НДС – 17 740 руб. 68 коп., № 4393 от 08.10.2004 на сумму 68 528 руб. 05 коп., в т.ч. НДС – 10 453 руб. 43 коп. подписаны не уполномоченным на то лицом.

В ходе налоговой проверки Обществом счета – фактуры  № № 2059 от 21.05.2005 на сумму 455 638 руб. 66 коп., в т.ч. НДС – 69 504 руб. 23 коп., 2482 от 18.06.2004 на сумму 26 585 руб. 74 коп., в т.ч. НДС – 4 055 руб. 46 коп., 3449 от 01.10.2004 на сумму 45 000 руб., в т.ч. НДС – 6 864 руб. 41 коп.,  4960 от 15.11.2004 на сумму 30 443 руб. 06 коп., в т.ч. НДС – 4 643 руб. 94 коп. были исправлены (заверены подписями руководителя и главного бухгалтера ООО «Астрон»  Назаровым А.В.) и представлены в налоговый орган 22.01.2007, то есть до вынесения  решения по результатам налоговой проверки.

Проверив исправленные счета-фактуры инспекцией  сделан вывод, что они также  подписаны установленными  лицами, в связи с чем, не соответствуют  требованиям ст. 169 НК РФ.

Указанный вывод Инспекции основан на следующем: налоговым органом установлено, что ООО «Астрон» состоит на налоговом учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Санкт-Петербургу с 20.02.2003; последняя отчетность представлена за три месяца 2005 года; юридический адрес: г. Санкт-Петербург, ул. Мира, д.6 кв.46. Открытый организацией расчетный счет 06.03.2003 в ОАО Банк ВТБ - Северо-Запад закрыт 20.05.2005.

Согласно представленной по запросу инспекции выписке из Единого государственного реестра юридических лиц руководителем и главным бухгалтером ООО «Астрон» является Назаров Алексей Валентинович. Однако, подписи Назарова А.В., поставленные на счетах-фактурах, предъявленных налогоплательщиком к выездной налоговой проверке, и в договоре поставки не соответствуют подписи Назарова А.В., содержащейся в налоговых декларациях и бухгалтерской отчетности и в карточке с образцами подписей и оттиска печати ОАО Банк ВТБ - Северо-Запад, заверенные нотариусом.

Согласно заключению эксперта от 05.02.2008 № 182-192 подписи от имени Назарова А.В., расположенные на выписанных ООО «Астрон» счетах-фактурах, товарных накладных, в договорах поставки товара, «выполнены не Назаровым  А.В., а другими лицами".

Кроме того, инспекция в оспариваемом решении также указывает на недобросовестность налогоплательщика, мотивируя это отсутствием у налогоплательщика документов, подтверждающих транспортировку и доставку товаров, отсутствием у ООО «Астрон» управленческого и технического персонала, а также производственных активов и складских помещений; совершение хозяйственных операций при отсутствии достаточных денежных средств и особый порядок оплаты счетов с привлечением посредников.

Хозяйственные операции по продаже и отгрузке материалов в адрес заявителя ООО «Астрон» производило в 2004 году. Согласно представленным налоговым декларациям данной организацией за 4 квартал 2004 года и 1 квартал 2005 года исчислен НДС в сумме 177 939 руб., тогда как только в адрес ООО «Топливная компания «Кемь» было выставлено и оплачено счетов на сумму 1 967 710 руб. 95 коп., в том числе 300  159 руб., 37 коп. НДС. Данное обстоятельство, по мнению налогового органа, свидетельствует о том, что ООО «Астрон» не исчисляло и не уплачивало в бюджет НДС по сделкам с ООО «Топливная Компания «Кемь».

Указанные доводы налогового органа правомерно отклонены судом первой инстанции.

В сфере налоговых правоотношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

В силу изложенного право налогоплательщика на применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и уменьшение полученного дохода на суммы произведенных расходов непосредственно связано с представлением организацией соответствующих подтверждающих документов.

Вместе с тем согласно позиции Конституционного Суда Российской Федерации, сформулированной в постановлении от 20.02.01 N 3-П и в определениях от 25.07.01 N 138-О и от 08.04.04 N 168-О и N 169-О, право на возмещение НДС из бюджета предоставлено добросовестным налогоплательщикам для компенсации реально понесенных ими затрат по уплате налога поставщикам товаров (работ, услуг). Налогоплательщик, использующий указанное право в противоречии с его назначением, то есть злоупотребляющий им, не может рассчитывать на такую же судебную защиту этого права, как добросовестный налогоплательщик.

Комментируя определение от 08.04.04 N 169-О, Конституционный Суд Российской Федерации разъяснил, что при обнаружении признаков фиктивности сделок, направленности их на уход от уплаты налогов, согласованности действий поставщиков и налогоплательщиков, предъявляющих налог к возмещению, необходимо выявлять, нет ли в поведении налогоплательщика признаков недобросовестности.

В соответствии со статьей 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Таким образом, налоговым органом должны быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды.

В постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" указано, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

 Как следует из материалов дела и установлено судом, Обществом выполнены все условия для применения налоговых вычетов. В налоговый орган были