Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.02.2009 по делу n А56-40011/2008. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 50-52

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

06 февраля 2009 года

Дело №А56-40011/2008

Резолютивная часть постановления объявлена     02 февраля 2009 года

Постановление изготовлено в полном объеме  06 февраля 2009 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Лопато И.Б.

судей  Борисовой Г.В., Шульги Л.А.

при ведении протокола судебного заседания:  Немшановой Е.А.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы (регистрационные номера 13АП-196/2009, 13АП-1413/2009) ООО "БалтВест" и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 17.12.2008 по делу № А56-40011/2008 (судья Захаров В.В.), принятое

по заявлению  ООО "БалтВест"

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Санкт-Петербургу

о признании недействительным решений, требований и обязании возместить НДС

при участии: 

от заявителя: Н.П. Николаева, дов от 13.10.2008

от ответчика: А.В. Ененков, дов. № 16-03/05714 от 03.03.2008; Г.А. Чиков, дов. № 16-06/29682 от 24.09.2008

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «БалтВест» (далее - заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, предмет которого уточнен в порядке статьи 49 АПК РФ, о признании недействительными вынесенных Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 24 по Санкт-Петербургу (далее – инспекция, налоговый орган) ненормативных актов:

- решения № 30/380 от 08.05.2008 в части обязания внести исправления в документы бухгалтерского и налогового учета об отражении реализации товаров исходя из стоимости всех товаров, списанных со счета 41 «Товары» в дебет счета 45 «Товары отгруженные»;

- решения № 1432 от 08.05.2008 в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость за сентябрь 2007 года в сумме 4665499 руб.;

- решения № 30/381 от 08.05.2008 в части обязания внести исправления в документы бухгалтерского и налогового учета об отражении реализации товаров исходя из стоимости всех товаров, списанных со счета 41 «Товары» в дебет счета 45 «Товары отгруженные»;

- решения № 1434 от 08.05.2008 в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость за октябрь 2007 года в сумме 23497939 руб. 71 коп.;

- решения № 30/123 от 11.06.2008 в части привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 852517 руб. 20 коп., начисления пени в сумме 253423 руб. 19 коп., предложения уплатить недоимку по НДС в сумме 4262198 руб., штрафы и пени, обязания внести исправления в документы бухгалтерского и налогового учета об отражении реализации товаров исходя из стоимости всех товаров, списанных со счета 41 «Товары» в дебет счета 45 «Товары отгруженные»;

- требования № 1608 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 23.07.2008;

- решения № 3523 от 05.08.2008 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках;

- решений № 560, № 561 от 05.08.2008 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке;

- решения № 724 от 25.08.2008 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя;

- решения № 151 от 11.06.2008 в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость за ноябрь 2007 года в сумме 29110631 руб. 89 коп.;

- решения № 30/155 от 01.09.2008 в части привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 500551 руб. 60 коп., начисления пени в сумме 196695 руб. 92 коп., предложения уплатить недоимку по НДС в сумме 2502758 руб., штрафы и пени, обязания внести исправления в документы бухгалтерского и налогового учета об отражении реализации товаров исходя из стоимости всех товаров, списанных со счета 41 «Товары» в дебет счета 45 «Товары отгруженные»;

- требования № 2223 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 30.09.2008;

- решения № 193 от 01.09.2008 об отказе в возмещении сумм налога на добавленную стоимость в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость за декабрь 2007 года в сумме 16743080 руб. 09 коп.;

а также об обязании МИФНС возместить ООО «БалтВест» путем возврата из федерального бюджета налог на добавленную стоимость по операциям на внутреннем рынке за сентябрь - декабрь 2007 года.

Решением суда от 17.12.2008 заявленные обществом требования удовлетворены в полном объеме.

В апелляционной жалобе общество просит изменить решение суда в части распределения судебных расходов и взыскать с инспекции в доход федерального бюджета 128 000 руб. госпошлины; в остальной части решение суда оставить без изменения.

В апелляционной жалобе инспекция просит в заявленных требованиях обществу отказать, решение суда отменить. По мнению налогового органа, суд в нарушение статьи 71 АПК РФ неполно выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, всесторонне и объективно не исследовал имеющиеся в деле доказательства. Инспекция указывает, что судом не приняты доводы налогового органа о недобросовестности налогоплательщика (низкой рентабельности деятельности, отсутствие основных средств и кадрового состава). Податель жалобы считает, что поскольку обществом не представлены товарно-транспортные накладные, подтверждающие движение товаров со склада временного хранения комиссионеру и их дальнейшую передачу покупателю, это свидетельствует о сокрытии обществом фактической реализации товара. У общества, комиссионера и субкомиссионера отсутствуют условия для достижения результатов экономической деятельности в силу отсутствия складских помещений, транспортных средств, людских ресурсов; на балансе комиссионера, субкомиссионера и покупателя отсутствует остаток товара. Инспекция пришла к выводу о направленности деятельности организаций на получение налоговой выгоды в виде возмещения НДС из бюджета.

В судебном заседании представитель налогового органа заявил ходатайство об истребовании у общества документов, подтверждающих фактическое местонахождение остатков нереализованного товара, переданного ООО «Юнита» по договору комиссии № 01-К от 27.08.2007, а именно: договоров со складами, на которых хранится нереализованный товар, товарно-транспортных накладных, CMR, актов сверки остатков товара с комиссионером.

Общество против удовлетворения ходатайства возражает, поскольку указанными документами не располагает.

Ходатайство рассмотрено и отклонено судом, как заведомо неисполнимое ввиду отсутствия у налогоплательщика документов, об истребовании которых ходатайствует инспекция.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы апелляционной жалобы, а представитель общества просил решение суда оставить без изменения по основаниям, изложенным в отзыве.

Законность и обоснованность судебного акта проверены в апелляционном порядке.

Как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, обществом в налоговый орган представлены налоговые декларации по НДС за сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2007 года, согласно которым предъявлена к возмещению положительная разница между суммой НДС, уплаченной таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также предъявленной поставщиками при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ, и суммой налога, исчисленной по реализованным товарам.

По результатам камеральной проверки налоговой декларации по НДС за сентябрь 2007 года инспекцией принято решение № 30/380 от 08.05.2008, которым обществу отказано в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения на основании статьи 109 НК РФ, предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Одновременно налоговым органом вынесено решение № 1432 от 08.05.2008, которым обществу отказано в возмещении НДС за сентябрь 2007 года в сумме 4852134 руб., и возмещен НДС за сентябрь 2007 года в сумме 1061060 руб.

По результатам камеральной проверки налоговой декларации по НДС за октябрь 2007 года вынесено решение № 30/381 от 08.05.2008 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу также предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Решением № 1434 от 08.05.2008 обществу отказано в возмещении НДС за октябрь 2007 года в сумме 24123671 руб., и возмещен НДС за октябрь 2007 года в сумме 1550766 руб.

По результатам камеральной проверки налоговой декларации по НДС за ноябрь 2007 года налоговым органом вынесено решение № 30/123 от 11.06.2008, которым общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 852517 руб. 20 коп., начислено пени в сумме 253423 руб. 19 коп., и предложено уплатить недоимку по НДС в сумме 4262198 руб., указанные сумму штрафа и пени, а также внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Одновременно решением № 151 от 11.06.2008 инспекция отказала заявителю в возмещении НДС за ноябрь 2007 года в сумме 29509558 руб.

На основании решения № 30/123 от 11.06.2008 выставлено требование №1608 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 23.07.2008.

В связи с неисполнением в установленный срок требования № 1608 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 23.07.2008 налоговым органом приняты: решение № 3523 от 05.08.2008 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках, решения от 05.08.2008 № 560 и № 561 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке, решение № 724 от 25.08.2008 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя.

По результатам камеральной проверки налоговой декларации по НДС за декабрь 2007 года вынесено решение № 30/155 от 01.09.2008, которым общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 500551 руб. 60 коп., начислено пени в сумме 196695 руб. 92 коп., а также предложено уплатить недоимку по НДС в сумме 2502758 руб., штрафы и пени,  и внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Решение № 193 от 01.09.2008 налогоплательщику отказано в возмещении НДС за декабрь 2007 года в сумме 18112827 руб.

На основании решения № 30/155 от 01.09.2008 выставлено требование №2223 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 30.09.2008.

Основанием для вынесения оспариваемых актов послужили выводы проверяющих о том, что деятельность общества направлена на получение необоснованной налоговой выгоды. Инспекция полагает, что представленные налогоплательщиком документы о передаче товара комиссионеру ООО «Юнита» и отчеты комиссионера о реализации товара субкомиссионером – ООО «Промышленной оборудование» покупателю – ООО «Магнум» содержат недостоверную информацию о проводимых хозяйственных операциях. Проведенный в ходе камеральной проверки анализ документов, представленных ООО «БалтВест», ООО «Юнита», показал, что ООО «БалтВест» не включило в налоговую базу по НДС суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок, и вследствие этого занизило налоговую базу на 1786688 руб. за октябрь 2007 года, на 26959213 руб. за ноябрь 2007 года, на 8265564 руб. за декабрь 2007 года. Контрольными мероприятиями установлен покупатель части ввезенного ООО «БалтВест» товара (нить полиэфирная комплексная), реализация которого не отражена налогоплательщиком, покупателем является ОАО «ПНК «Красная нить», товар приобретен покупателем у ООО «ПромОптТорг», ЗАО «Востокхимволокно». Со склада СВХ получены документы по грузам, поступившим ООО «БалтВест», согласно CMR контейнеры с грузом отгружены со склада СВХ в адреса получателей. На забалансовых счетах комиссионера ООО «Юнита» и субкомиссионера «Промышленное оборудование» отсутствуют сведения об остатках нереализованного товара, принятого на комиссию. В регистрах бухгалтерского учета по счетам 60.11, 41, 45, а также по всем другим счетам ООО «БалтВест» не указывает первичные документы, на основании которых производится оприходование и списание товара, а также осуществление других бухгалтерских операций. ООО «Юнита», ООО «Промышленное оборудование», ООО «Магнум» отсутствуют по юридическим адресам, наличие товаров по данным адресам не установлено. Денежные средства поступают на расчетный счет ООО «БалтВест» через комиссионера ООО «Юнита» от третьих лиц, минуя субкомиссионера ООО «Промышленное оборудование» и покупателя ООО «Магнум».

В обоснование принятых решений о возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, и об отказе в возмещении сумм налога на добавленную стоимость инспекция указала занижение заявителем налоговой базы по НДС и сумм налога, исчисленных при реализации товаров.

Не согласившись с законностью вынесенных инспекцией решений в оспариваемых частях, общество обратилось с заявлением в суд.

В соответствии со статьей 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (включая передачу права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе), передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций, выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления, ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Порядок исчисления налога определен статьей 166 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 171 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные положениями данной