Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.02.2009 по делу n А56-29348/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 50-52

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

19 февраля 2009 года

Дело №А56-29348/2008

Резолютивная часть постановления объявлена     16 февраля 2009 года

Постановление изготовлено в полном объеме  19 февраля 2009 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Лопато И.Б.

судей  Борисовой Г.В., Шульги Л.А.

при ведении протокола судебного заседания:  Немшановой Е.А.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-1107/2009) Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 09.12.2008 по делу № А56-29348/2008 (судья Захаров В.В.), принятое

по заявлению ООО "ОптТранс"

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Санкт-Петербургу

о признании недействительными решений и обязании возместить НДС

при участии: 

от заявителя: О.М. Ганоль, дов. от 01.08.2008; В.Г. Ивашков, дов. от 03.12.2008

от ответчика: О.В. Попкова, дов. № 18/00209 от 13.01.2009; С.Д. Корнеев, дов. № 18/00209 от 11.01.2009; Е.Ю. Касьянова, дов. № 18/00209 от 15.01.2009

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «ОптТранс» (далее - ООО «ОптТранс», Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, предмет которого уточнен в порядке статьи 49 АПК РФ, о признании недействительными вынесенных Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 23 по Санкт-Петербургу (далее – инспекция, налоговый орган) ненормативных актов:

- решения №1629 от 16 июня 2008 года в части: привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 29925 рублей за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия); привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ в виде штрафа в размере 4550 рублей за непредставление в установленный НК РФ срок налогоплательщиком- организацией в налоговые органы документов, запрашиваемых при проведении налоговой проверки; начисления пени по состоянию на 16.06.2008 в размере 13011 рублей; предложения уплатить недоимку в размере 144129 рублей по внутренним оборотам НДС на товары, реализуемые на территории РФ; предложения уплатить штраф в размере 4550 рублей и пени в размере 13011 рублей; внесения необходимых исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета;

- решения № 456 от 16 июня 2008 года об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению;

- решения №1630 от 06 июня 2008 года в части: привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 9578 рублей за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия); привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ в виде штрафа в размере 4600 рублей за непредставление в установленный НК РФ срок налогоплательщиком- организацией в налоговые органы документов, запрашиваемых при проведении налоговой проверки; начисления пени по состоянию на 06.06.2008 в размере 3695 рублей; предложения уплатить недоимку в размере 48691 рублей по внутренним оборотам НДС на товары, реализуемые на территории РФ; предложения уплатить штраф в размере 4600 рублей и пени в размере 3695 рублей; внесения необходимых исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета;

- решения № 459 от 06 июня 2008 года об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению;

а также об обязании Инспекции устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО «ОптТранс», возместив из бюджета налог на добавленную стоимость путем возврата на расчетный счет ООО «ОптТранс» согласно налоговым декларациям за август 2007 года в размере 13 503 420 рублей, за сентябрь 2007 года в размере 12 588 812 рублей.

Решением суда от 09.12.2008 заявленные обществом требования удовлетворены в полном объеме.

В апелляционной жалобе инспекция просит решение суда отменить в связи с несоответствием выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела, неполным выяснением обстоятельств, имеющих значение для дела, с неправильным применением норм материального и процессуального права. В жалобе указано, что налоговым органом в ходе проведения камеральной проверки установлено, что на проверку были представлены недостоверные сведения относительно адреса местонахождения Общества, погрузки, разгрузки, транспортировки товара; у Общества отсутствуют условия, необходимые для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого и технического персонала, на балансе организации отсутствуют основные средства, складские помещения и транспортные средства. По результатам контрольных мероприятий в отношении субкомиссионера ООО «Витейл» установлено, что данная организация содержит признаки фирмы-однодневки, документы по требованию налогового органа не представляло. По мнению инспекции, материалами дела не подтверждается, что импортированный товар передан по договору комиссии ООО «Диадема», а впоследствии субкомиссионеру – ООО «Витейл».

В судебном заседании представители налогового органа поддержали доводы апелляционной жалобы, а представитель общества просил решение суда оставить без изменения, считая его законным и обоснованным по основаниям, изложенным в отзыве.

Законность и обоснованность судебного акта проверены в апелляционном порядке.

Как подтверждается материалами дела, инспекцией проведены камеральные проверки представленных обществом налоговых деклараций по НДС за август и сентябрь 2007 года.

По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации за август 2007 года и истребованных у общества документов инспекцией приняты решения от 16.06.2008:

1) №1629 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым налоговый орган привлек заявителя к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 29925 рублей и по пункту 1 статьи 126 НК РФ в виде штрафа в размере 4600 рублей за непредставление в установленный срок запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов; начислил пени по состоянию на 16.06.2008 в размере 13011 рублей; предложил уплатить недоимку в размере 144129 рублей по внутренним оборотам НДС на товары, реализуемые на территории РФ; предложил внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета;

2) № 456 об отказе в возмещении НДС в сумме 13 503 420 рублей.

По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации за сентябрь 2007 года и истребованных у общества документов приняты решения от 06.06.2008:

1) №1630 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым налоговый орган привлек заявителя к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 9578 рублей и по пункту 1 статьи 126 НК РФ в виде штрафа в размере 4650 рублей за непредставление в установленный НК РФ срок налогоплательщиком- организацией в налоговые органы документов, запрашиваемых при проведении налоговой проверки; начисления пени по состоянию на 06.06.2008 в размере 3695 рублей; предложил уплатить недоимку в размере 48691 рублей по внутренним оборотам НДС на товары, реализуемые на территории РФ; предложил внести необходимых исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета;

2) № 459 об отказе в возмещении НДС в сумме 12 588 812 руб.

В обоснование принятых решений о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, об отказе в возмещении сумм НДС, заявленных к возмещению, налоговый орган указывает следующее.

Обществом заключен контракт с фирмой «FROMBERG TRADE LLP» (Великобритания) от 22.12.2006 №FROM-1, в соответствии с условиями которого обществу поставлены импортные товары, при ввозе которых на таможенную территорию Российской Федерации обществом в составе таможенных платежей уплачен НДС, что подтверждается представленными в материалы дела платежными поручениями с отметками таможенного органа.

Импортированные товары приняты обществом к учету, что подтверждается книгами покупок за август и сентябрь 2007 года.

Обществу также оказывались услуги по вопросам таможенного оформления на основании договора от 10.01.2007 №10200/0289-007-001, заключенного с ООО «Гринвэй-Таможенный Брокер», услуги по транспортно-экспедиционному обслуживанию на основании договоров от 10.01.2007 №ТЭ-03/01 с ООО «Гринвэй-Нева» и от 10.01.2007 №ТЭ-03/01 с ООО «Мастер-Сервис» (в августе 2007 года). Указанные услуги обществом приняты к учету и оплачены, что также подтверждается книгами покупок за август-сентябрь 2007 года, актами приема-передачи оказанных услуг, платежными поручениями, счетами-фактурами.

Согласно представленным обществом документам весь ввезенный товар отгружен комиссионеру - обществу с ограниченной ответственностью «Диадема» (далее - ООО «Диадема», комиссионер) - по договору комиссии от 09.01.2007 №01.

Как следует из оспариваемых обществом решений, по результатам допроса руководителя ООО «Диадема» Короткова А.Г. установлено, что товар от ООО «ОптТранс» со склада временного хранения забирался субкомиссионером - ООО «Витейл», у комиссионера отсутствует информация о местонахождении товаров, переданных ему на реализацию по договору комиссии.

Кроме того, налоговым органом в ходе проведения камеральных налоговых проверок установлено, что на проверку были представлены недостоверные сведения относительно адреса местонахождения общества, погрузки, разгрузки, транспортировки товара; у общества отсутствуют условия, необходимые для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого и технического персонала (численность 1 человек), на балансе организации отсутствуют основные средства, складские помещения и транспортные средства, что подтверждается бухгалтерским балансом, экономический анализ деятельности общества свидетельствует о низкой рентабельности и плохой финансовой устойчивости.

По результатам контрольных мероприятий в отношении субкомиссионера ООО «Витейл», установлено, что данная организация содержит признаки фирмы «однодневки», документы по требованию налогового органа не представила. В представленном бухгалтерском балансе за 9 месяцев 2007 года отсутствует забалансовый счет 004 «Товары, принятые на комиссию», что является подтверждением того, что ООО «Витейл» не принимало товары для реализации по договору комиссии.

В ходе проверки также выявлено, что товары импортного производства ООО «ОптТранс» отгружало ООО «Диадема» по договору комиссии на основании актов приемки-передачи, в то время как, по мнению налогового органа, в соответствии с положениями статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 №132 «Об утверждении Унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций» основанием для бухгалтерских записей по дебету счета 004 является накладная формы ТОРГ-12 или товарно-транспортная накладная. Ни общество, ни его комиссионер не имеют сведений о местонахождении товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации для последующей реализации на внутреннем рынке.

В товарно-транспортных накладных, представленных на проверку в качестве перевозчика, указаны как физические лица, так и ООО «Автоальянс». Из протоколов допроса водителя Савельева А.Г. (протокол допроса от 16.04.2008 г.) и водителя Ларионова С.П. (протокол допроса от 22.04.2008 г.) следует, что товар транспортируется только в пределах Санкт-Петербурга, заказчики и покупатели товара водителям не известны. По сообщению Межрайонной ИФНС России №13 по Санкт-Петербургу ООО «Автоальянс» не имеет никаких договорных отношений с обществом, комиссионером, субкомиссионером. Данные факты, как указывает налоговый орган, свидетельствует о том, что товары со склада временного хранения не могли вывозится комиссионером или субкомиссионером.

Как следствие, налоговый орган полагает, что обществом скрывается факт реализации импортируемого товара. Сделка по передаче импортируемого товара на комиссию является ничтожной в силу ее притворности в соответствии с пунктом 2 статьи 170 Гражданского кодекса Российской Федерации, т.е. является сделкой, совершенной с целью прикрыть другую сделку - реализацию импортного товара. В результате налоговым органом сделан вывод о занижении обществом налоговой базы от реализации товаров, переданного комиссионеру.

В отношении привлечения общества к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 НК РФ, налоговый орган указал, что при проведении камеральной налоговой проверки налоговой декларации за август 2007 года обществом не представлены договор аренды помещения, используемого под офис, а также 91 товарная накладная на передачу товаров на комиссию; при проведении камеральной налоговой проверки налоговой декларации за сентябрь 2007 года обществом не представлены договор аренды помещения, используемого под офис, и складских помещений, а также 92 товарных накладных на передачу товаров на комиссию.

В соответствии со статьей 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (включая передачу права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе), передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций, выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления, ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Порядок исчисления налога определен статьей 166 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 171 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные положениями данной статьи налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенном