Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.02.2009 по делу n А56-9569/2008. Отменить решение полностью и принять новый с/а

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 50-52

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

24 февраля 2009 года

Дело №А56-9569/2008

Резолютивная часть постановления объявлена 10 февраля 2009 года

Постановление изготовлено в полном объеме 24 февраля 2009 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Будылевой М.В.

судей Горбачевой О.В., Семиглазова В.А.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Литвинасом А.А.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-12280/2008) Инспекции Федеральной налоговой службы по Приозерскому району Ленинградской области

на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 21.10.2008 по делу №А56-9569/2008 (судья Соколова С.В.), принятое

по иску (заявлению) ОАО "Приозерские коммунальные системы"

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Приозерскому району Ленинградской области

о признании недействительным решения

при участии:

от заявителя: Котов М.М. по доверенности от 18.06.2008 №3;

от ответчика: Бернадская Л.Д. по доверенности от 19.01.2009

                          Вихрова О.Н. по доверенности от 19.01.2009

установил:

Открытое акционерное общество "Приозерские коммунальные системы" (далее - Общество, Заявитель) обратилось в Арбитражный суд Санкт-Петрербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения от 20.12.2007 №10-08/23307 Инспекции Федеральной налоговой службы по Приозерскому району Ленинградской области (далее - Инспекция, налоговый орган) в части доначисления налога на прибыль в размере 1 554 801 руб., начисления пеней в размере 109 545 руб., а также привлечения к ответственности за неполную уплату налога на прибыль (штраф в размере 226 742 руб.).

Решением от 21.10.2008 требования удовлетворены в полном объеме.

Налоговый орган, не согласившись с решением суда первой инстанции, направил апелляционную жалобу, в которой просил судебный акт отменить, в удовлетворении требований отказать.

По мнению налогового органа, судом первой инстанции неправильно сделан вывод, что поскольку Общество заключило с бюджетными организациями договоры переуступки прав требования на сумму 6 028 340 руб., то оно правомерно уменьшило финансирование, полученное от Комитета финансов на указанную сумму.

Податель жалобы считает, что судом неверно дана оценка тому факту, что вся сумма реализации Обществом покупателю ОАО «Тепловые сети» мазута (М-100) на сумму 13 804 054,63 руб. (с НДС) отражена в налоговом учете в целях налогообложения, т.к. это самостоятельная сделка, которая не имеет отношение к получению бюджетного финансирования.

Кроме того, налоговый орган считает, что судом неправильно сделан вывод о реальности расходов, связанных с оказанием юридических услуг Обществу.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, и настаивал на ее удовлетворении в полном объеме.

Представитель Общества в судебном заседании возражал по доводам апелляционной жалобе по основаниям, изожженным в отзыве, просил решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Законность и обоснованность принятого решения проверяются в порядке и по основаниям, установленными статьями 258, 266-271 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка Общества вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 16.11.2005 по 31.08.2007, по результатам которой составлен акт от 16.11.2007 №10-08/21288 и принято решение от 20 декабря 2007 года №10-08/23307 о привлечении налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно решению Обществу доначислены: налог на прибыль в сумме 1 554 801 руб., пени по указанному налогу в сумме 109 545 руб.; ЕСН в сумме 5 198 руб., пени по указанному налогу в сумме 258 руб.; пени по НДФЛ в сумме 722 руб.; налоговые санкции по п.1 ст.122 НК РФ в сумме 226 742 руб. по налогу на прибыль; в сумме 738 руб. по ЕСН.

Основанием для доначисления налога на прибыль явилось неполная уплата налога на прибыль за 2006 год в сумме 1 554 801 руб. в результате занижения доходов на сумму 6 028 340 руб. и завышения расходов, уменьшающих сумму полученных доходов на 450 000 руб.

По мнению налогового органа, Общество не правомерно не включило во внереализационные доходы финансирование в сумме 6 028 340 руб.; а также не обоснованно включило в расходы, уменьшающие полученную сумму доходов, расходы на консультационные услуги в сумме 450 000 руб. по акту об оказанных услугах от 31.12.2006, выставленному Коллегией адвокатов «Петербургский Правовой Альянс» (в лице адвоката Панченко Д.В.) в адрес ОАО «Приозерские Коммунальные Системы». Расходы Общества на оплату спорных услуг являются экономически необоснованными и не подтверждена их связь с производственной деятельностью, поскольку не представлены доказательства, подтверждающие использование этих услуг, и положительный эффект, полученный от их использования для производства и финансово-экономической сферы.

Общество, не согласившись с решением налогового органа в части доначисления налога на прибыль в сумме 1 554 801 руб., пени и штрафных санкций соразмерно указанной сумме, обратилось в арбитражной суд с требованием о признании решения инспекции в этой части недействительным, как несоответствующее нормам налогового законодательства.

Апелляционная инстанция, заслушав доводы сторон, изучив материалы дела, установила следующее.

1. Поставка мазута

Между ОАО «Приозерские Коммунальные Системы» (энергоснабжающая организация) и МО «Приозерский район Ленинградской области» (Абонент) (далее - МО) заключен договор №1-/ТЭ от 01.01.2006 (том 1 л.д.120-123) на исполнение муниципального заказа по обеспечению потребителей (населения) и бюджетных организаций муниципального образования Приозерский муниципальный район Ленинградской области услугами отопления и горячего водоснабжения.

Согласно пункту 3.1 договора №1-/ТЭ от 01.01.2006 (том 1 л.д.121) убытки от отопления, возникшие в результате применения плановых цен (тарифа) возмещаются из бюджета.

В рамках указанного договора Комитет финансов МО «Приозерский район Ленинградской области» (далее – Комитет) рассчитывался с поставщиками угля и мазута, поставляемого в адрес Общества как энергоснабжающей организации.

Комитет предоставлял Обществу уведомления о том, что им в каком-либо месяце 2006г. произведена поставка топливно-энергетических ресурсов (мазута или каменного угля) от поставщиков в счет субвенций на оплату топливно-энергетических ресурсов на 2006г., предусмотренных муниципальному образованию «Приозерский муниципальный район ЛО» в областном бюджете, на какую-либо сумму. Общество по договору №1-/ТЭ от 01.01.2006 учитывало названную в уведомлении сумму в счет погашения убытков населения за отопление и ГВС за конкретный месяц 2006г.

Таким образом, денежными средствами Общество из бюджета не финансировалось (за исключением п/п №249 от 08.11.2006 на 400 000 руб. и п/п №274 от 27.04.2006 на сумму 369 107 руб.).

Финансирование на погашение убытков населения предоставлялось в виде оплаты Комитетом поставок топливно-энергетических ресурсов (мазута, каменного угля), которые производились поставщиками в адрес Общества по государственным (четырехсторонним) контрактам: №К55.27/01/06.2002 от 27.01.2006 с ОАО «Холдинговая Компания «Технохим-Холдинг» и др.

Из материалов дела установлено, что Общество за 2006г. было профинансировано согласно уведомлениям и платежным поручениям на сумму 121 723 496 руб., что не оспаривается сторонами.

Однако Общество включило во внереализационные доходы финансирование в сумме 115 695 156 руб., что нашло в декларации по налогу на прибыль за 2006г., таким образом, исключив сумму в размере 6 028 340 руб. (121 723 496 руб. – 115 695 156 руб.).

Основанием для исключения спорной суммы Общество посчитало следующие обстоятельства.

Согласно счетам - фактурам №088 от 16.04.2006 (том 1 л.д.127) и №099 от 23.04.2006 (том 1 л.д.125) в апреле 2006 Заявитель получил от ОАО ХК «Технохим-Холдинг» мазут на общую сумму 6 408 903,60 руб. Оплата произведена Комитетом финансов МО «Приозерский муниципальный район Ленинградской области» согласно уведомлению №12 (том 1 л.д.124) «в счет субвенции на оплату топливо - энергетических ресурсов на 2006 год, предусмотренных муниципальному образованию Приозерский муниципальный район Ленинградской области в областном бюджете» на сумму 6 408 903 руб. 60 коп.

При получении уведомления №12 от 09.06.2006 от Комитета финансов Обществом (том №1 л.д. 124) Обществом сделаны бухгалтерские проводки:

Д 41 К 60 – 5 431 274,23 руб.

Д 19 К 60 – 977 629,37 руб.

Оплата поставленного мазута отражена в бухгалтерском учете Общества проводкой Д60 К62 – 6 408 903,60 руб., что подтверждает оприходование и оплату данного товара.

При анализе счета 60.1 «расчеты с поставщиками» Общества, судами установлено, что Обществом в бухгалтерском учете отражено:

по Дт 60 - Кт 86 на сумму - 6 408 903 руб. 60 коп. - закрытие задолженности перед поставщиком (ОАО ХК «Технохим-Холдинг») за поставленный мазут в количестве 1078,94 тонны и железнодорожный тариф, в счет полученных бюджетных средств на финансирование убытков;

по Дт 86 - Кт 91 на сумму - 6 408 903 руб. 60 коп. - полученные бюджетные средства отражены в составе внереализационных доходов.

Данные обстоятельства сторонами не оспариваются.

Вывод суда первой инстанции, что позиция Инспекции о занижении внереализационных доходов за 2006г. не подтвержден материалами дела и фактическими обстоятельствами, апелляционная инстанция считает ошибочной по следующим основаниям.

В сентябре 2006г. письмом за №451/1 от 29.09.2006 Комитет сообщает Обществу, что последнее:

1. Во изменение уведомления №12 от 09.06.2006 уменьшило сумму, отписанную на погашение убытков населению за тепловую энергию на 6 028 340руб.

2. Учло 6 028 340 руб. (в том числе НДС) в счет погашения задолженности бюджетным учреждениям за 2006г., в том числе:

Наименование бюджетного учреждения

Сумма, руб.

Администрация МО «Приозерский район»

300 000

МУЗ Приозерская ЦРБ

1 616 039

Соц.защита

300 662

СООШ №1

778 920

СООШ №4

558 600

СООШ №5

385 400

Вечерняя школа

34 300

Приоз. Коррек. Школа-сад

356 100

МДОУ №5

235 080

МДОУ №8

214 700

МДОУ №9

412 200

Центр детского творчества

219 500

МУ Центр.Бух. Комитета образования

252 000

Приозерс. ДШИ

43 000

Киноконцертный зал

50 500

Центральная библиотека

201 937

Комитет финансов

22 016

ДЮСШ

47 386

итого

6 028 340

На основании указанного письма Общество уменьшило общую сумму финансирования, выделяемого Комитетом на 6 028 340 руб.

Согласно справке, составленной Обществом по уведомлениям Комитета, в бухгалтерском учете заявителя снята сумма 6 028 340 руб. с отражением записи «29.09.2006 451/1 переуступка прав требования – 6 028 340 руб.».

В соответствии с договором купли-продажи №1-М от 14.09.2006, счета-фактуры 09/0001 от 14.09.2006, выставленного Обществом в адрес ОАО «Тепловые сети» (далее – контрагент), и товарной накладной №9/0001 от 14.09.2006 заявитель продал контрагенту мазут (М-100) на сумму 13 804 054,63 руб. (с НДС).

В дальнейшем, право требования долга: частичной оплаты за проданный мазут Общество уступает согласно договорам уступки права требования следующим организациям:

Наименование организации

Номер и дата договора

Сумма (руб.)

ОАО «Тепло-Сервис»

№1/1-м от 15.09.2006

7 775 714,63

Бюджетные учреждения

6 028 340

Администрация МО «Приозерский район»

№2/1-м от 15.09.2006

300 000

МУЗ Приозерская ЦРБ

№3/1-м от 15.09.2006

1 616 039

Комитет социальной защиты населения МО «Приозерский муниципальный район АО»

№4/1-м от 15.09.2006

300 662

МОУ «Средняя общеобразовательная школа №1

№5/1-м от 15.09.2006

778 920

МОУ «Средняя общеобразовательная школа №4»

№6/1-м от 15.09.2006

558 600

МОУ «Средняя общеобразовательная школа №5»

№7/1-м от 15.09.2006

385 400

МОУ «Приозерская вечерняя (сменная) общеобразовательная школа»

№8/1-м от 15.09.2006

34 300

МСОУ «Приозерская специальная (коррекционная) начальная школа-сад»

№9/1-м от 15.09.2006

356 100

МДОУ «Детский сад комбинированного вида № 5»

№10/1-м от 15.09.2006

235 080

МДОУ «Детский сад общеразвивающего вида №8»

№11/1-м от 15.09.2006

214 700

МДОУ «Детский сад комбинированного вида №9»

№12/1-м от 15.09.2006

412 200

МОУДОД «Центр детского творчества»

№13/1-м от 15.09.2006

219 500

МУ «Централизованная бухгалтерия комитета образования Администрации муниципального образования «Приозерский муниципальный район ЛО»

№14/1-м