Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.03.2009 по делу n А56-34950/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

деятельности; контрагенты скрывают фактическую реализацию товара и не исполняют свои обязанности по уплате налогов; непредставление товарно-транспортных накладных, подтверждающих факт перевозки товара с СВХ комиссионеру и его передачу покупателям; рост кредиторской и дебиторской задолженности, Общество не располагается по адресу, указанному в счетах-фактурах, что свидетельствует о несоответствии счетов-фактур требованиям статьи 169 НК РФ. Осуществление расчетов с использованием одного банка; денежные средства от комиссионера (ООО «Охта-Капитал») поступают комитенту (ООО «Восток-Инвест») лишь в размере, достаточном для внесения таможенных платежей. ООО «Восток-Инвест» не владеет информацией о фактическом месте нахождении отгруженного товара. В представленном балансе ООО «Охта-Капитал» (комиссионер) не счете 004 отсутствуют остатки товара.

На основании указанных доводов Инспекцией рассчитан заявителю объем реализации исходя из стоимости всех товаров, переданных комиссионеру ООО «Охта-Капитал», с полученной суммы исчислен НДС, уменьшенный на суммы заявленных в налоговых декларациях налоговых вычетов и таким образом определены суммы налога, подлежащие уплате в бюджет.

Общество не согласилось с выводами налогового органа, приведенными в указанных решениях, и обратилось в Арбитражный суд.

В обоснование заявленных требований налогоплательщик указал на то, что им выполнены предусмотренные НК РФ условия для применения налоговых вычетов, а оспариваемые решения налогового органа не соответствуют статьям 171-173, 176 НК РФ, поскольку выводы Инспекции о реализации импортированных Обществом товаров в полном объеме основаны исключительно на предположениях и не подтверждаются документально.

Суд первой инстанции удовлетворил заявленные требования и апелляционная инстанция не находит оснований для отмены решения суда.

Обществом заключены  внешнеторговые контракты от 19.12.2005 № 01/КМС с фирмой Kartoffelmelcentralen a.m.b.a. (Дания), от 26.12.2005 №12/ВАО с фирмой BAO CHERN METTALLIK FACTORY (Китай), от 03.07.2006 №10/SUN с фирмой Sunit Gifts LTD (Китай), от 15.05.2006 № 05/KFV с фирмой Kohler France (Франция), от 26.12.2005 №07ROС с фирмой ROCA Sanitario S.A. (Испания), от 26.12.2005 №08/LIN с фирмой Linyi Huiguan Enamel Co.Ltd (Китай), от 23.08.2006 №11/BFT с фирмой Beljing Fangshan Forelgn Trade Co (Китай), от 01.08.2006 с фирмой CHINA NINGBO CIXI IMR & EXP. CORP (Китай).  На основании указанных контрактов Общество в июне, июле, августе, сентябре, октябре, ноябре, декабре 2006 г.  на основании ввезло различные товары на территорию Российской Федерации для последующей перепродажи.

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации Обществом в составе таможенных платежей уплачен НДС, в том числе: по ГТД, отраженным в книге покупок за июнь 2006 г., в размере 1 516 420 руб., по ГТД, отраженным в книге покупок за июль 2006 г., в размере 982 516 руб., по ГТД, отраженным в книге покупок за август 2006 г., в размере 2 293 845 руб., по ГТД, отраженным в книге покупок за сентябрь 2006 г., в размере 603 095 руб., по ГТД, отраженным в книге покупок за октябрь 2006 г., в размере 931 704 руб., по ГТД, отраженным в книге покупок за ноябрь 2006 г., в размере 409 277 руб., по ГТД, отраженным в книге покупок за декабрь 2006 г., в размере 806 118 руб.

Означенные обстоятельства подтверждены представленными в материалы дела грузовыми таможенными декларациями, платежными поручениями с отметками таможенного органа о поступлении денег на счет, карточками счета 19.

В составе налоговых вычетов также предъявлен НДС, оплаченный по оказанным Обществу услугам, в том числе:

- услугам Обществу по таможенному оформлению товара, оказанным ЗАО «Гринвэй таможенный брокер» по договору от 10.01.2006 №10200/0289-006-014;

- услугам по внутрипортовому экспедированию товара, оказанным ООО «Гринвэй-Нева» по договорам от 10.01.2006 № ТЭ 03/01 и № ТЭУ-08/01.

Эти обстоятельства подтверждаются оборотно-сальдовой ведомостью по счету 60, актами оказанных услуг, счетами-фактурами, книгами покупок.

Факт принятия на учет товаров и услуг подтверждается материалами дела и не оспаривается Инспекцией.

Правомерность применения налоговых вычетов по суммам налога, предъявленным налогоплательщику при приобретении услуг и уплаченным налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для внутреннего потребления, признана налоговым органом в вынесенных решениях и не оспаривалась в судебном заседании.

Согласно подпунктам 1, 4 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -НК РФ) операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также по ввозу товаров на таможенную территорию Российской Федерации признаются объектом обложения налогом на добавленную стоимость.  В силу пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Пунктом 1 статьи 176 НК РФ предусмотрено, что в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектами налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в порядке, установленном статьей 176 НК РФ.

 Пунктом 2 статьи 171 НК РФ определено, что вычетам подлежат суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, в отношении товаров (работ, услуг), которые приобретены для перепродажи или для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21  НК РФ (за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ).

Согласно абзацу 2 пункта 1 статьи 172 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия этих товаров на учет и при наличии соответствующих первичных документов.

Судом установлено, что с целью реализации ввезенных товаров Обществом (комитент) заключен договор комиссии от 10.06.2006 № 001-2006/СПб с ООО «Охта-Капитал» (комиссионер), а также договор поставки от 10.06.2006 № 946/06/10-06 с ООО «Максидом».

В соответствии с условиями договора от 10.06.2006 № 001-2006/СПб комиссионер по поручению комитента за обусловленное комиссионное вознаграждение обязуется совершать сделки купли-продажи поступивших к нему от комитента на комиссию товаров от своего имени, но за счет комитента. Собственником товара, реализуемого комиссионером, является комитент. В обязанности комиссионера входит выборка товара, подлежащего реализации, со склада, указанного комитентом. Передача партий товара на комиссию оформляется сторонами актами приема-передачи товара. В случае утраты, недостачи или повреждения товаров, находящихся у комиссионера, последний обязан возместить комитенту причиненный ущерб, если не докажет, что утрата, недостача или повреждение произошли не по его вине.

Согласно представленным отчетам через комиссионера реализовано товаров в июне 2006 г. на сумму 1 944 120 руб., в том числе НДС - 296 561 руб., в июле 2006 г. на сумму 3 543 759,65 руб., в том числе НДС - 540 574 руб., в августе 2006 г. на сумму 3 015 850 руб., в том числе НДС - 460 045 руб., в сентябре 2006 г. на сумму 1 768 500 руб., в том числе НДС - 269 771 руб., в октябре 2006 г.на сумму 1 026 700 руб., в том числе НДС - 156 615 руб., в ноябре 2006 г. на сумму 33 400 руб., в том числе НДС - 5 095 руб., в декабре 2006 г.на сумму 1 205 446 руб., в том числе НДС -183 881 руб. ООО «Максидом» (покупатель) реализовано товаров в июне 2006 г. на сумму 190 242,35 руб., в том числе НДС - 29 020 руб., в июле 2006 г. на сумму 379 504,38 руб., в том числе НДС в размере 57 890 руб., в октябре 2006 г. на сумму 371 927,06 руб., в том числе НДС  - 56 735 руб., в ноябре 2006 г. на сумму 191 467,74 руб., в том числе НДС - 29 207 руб., в декабре 2006 г. на сумму 378 800,49 руб., в том числе НДС -57 783 руб., что подтверждается отчетами комиссионера по исполнению договора комиссии, оборотно-сальдовой ведомостью по счету 62, книгами продаж, платежными поручениями.

Положительная разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, возникла у заявителя в связи с тем, что не все товары, приобретенные в целях перепродажи, были реализованы на внутреннем рынке в спорных налоговых периодах.

Правильность исчисления заявителем налоговой базы по НДС и начисления налога с реализации товаров по налоговым периодам июнь - декабрь 2006 г. подтверждается материалами дела.

Довод Инспекции о том, что непредставление Обществом доказательств хранения товаров на складе, отсутствие у него расходов на транспортировку и хранение товаров служит доказательством сокрытия заявителем фактов реализации ввезенных товаров в большем размере, чем это отражено в налоговых декларациях, и получения им необоснованной налоговой выгоды, правомерно отклонен судом первой инстанции, как не основанный на положениях главы 21 НК РФ.

Также правомерно, со ссылками на положения статей 167, 39 НК РФ и статьи 996 Гражданского кодекса Российской Федерации, судом указано, что налог на добавленную стоимость начисляется комитентом не в момент передачи товаров комиссионеру, а в момент отгрузки товаров комиссионером покупателю, о чем комиссионер обязан известить комитента.

Данный вывод суда подтверждается также  положениями главы 25 НК РФ о порядке налогового учета доходов в случае реализации товаров через комиссионера. Так, в статье 316 НК РФ предусмотрено, что в случае, если реализация производится через комиссионера, то налогоплательщик-комитент определяет сумму выручки от реализации на дату реализации на основании извещения комиссионера о реализации принадлежащего комитенту имущества (имущественных прав). При этом комиссионер обязан в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в течение которого произошла такая реализация, известить комитента о дате реализации принадлежавшего ему имущества.        Таким образом, на момент передачи товаров комиссионеру и их списания со счета 41 «Товары» в дебет счета 45 «Товары отгруженные» у ООО «Восток-Инвест» не возникло обязанности отразить в налоговом учете реализацию товаров и исчислить к уплате в бюджет НДС с реализации. Моментом определения налоговой базы в данном случае в силу статьи 167 НК РФ является дата выбытия товаров в адрес покупателя (покупателей), в связи с чем ООО «Восток-Инвест» правомерно отражало реализацию товаров на основании отчетов комиссионера о продаже товаров и представленных в составе отчетов первичных документов (товарных накладных и счетов-фактур).

Судом первой инстанции обоснованно отклонен довод Инспекции о нарушении Обществом Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914, поскольку выявленное нарушение не подтверждает вывод о том, что Общество не в полном объеме отражало ведение операций, подлежащих налогообложению. Других доказательств в обоснование этого вывода Инспекция не представила.

Судом первой инстанции проверен и правомерно отклонен довод Инспекции о том, что комиссионером – ООО «Охта-Капитал»    принятые на комиссию товары не отражены на  счете 004. При этом суд учел, что представленные в материалы дела письма и бухгалтерский баланс ООО «Охта-Капитал», из которых следует, что информация о товарах принятых на комиссию отражалась комиссионером в строке 930.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что Инспекцией не доказано занижение Обществом налоговой базы по НДС в спорных налоговых периодах.  При этом  Инспекция в ходе мероприятий налогового контроля не выявила покупателей данных товаров, не представила доказательства того, что стороны заключали договоры комиссии с целью прикрыть другую сделку, не установила, какую в действительности сделку стороны намеревались совершить. Представленные в материалы дела документы, оформленные сторонами сделки, не позволяют сделать вывод о направленности воли сторон при совершении сделки на заключение договора купли-продажи или поставки и о переходе права собственности на импортированные заявителем товары от общества к комиссионеру. Кроме того, необходимо учитывать, что объект налогообложения, налоговую базу формируют не сделки как договорные отношения, а конкретные хозяйственные операции.

Также правомерно указал суд на отсутствие доказательств получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

В постановлении Пленума ВАС РФ № 53 указано, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Согласно пункту 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - Постановление Пленума №53) судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии со статей 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований или возражений. При этом в силу части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возлагается на орган, который принял данное решение, то есть обязанность доказывать недобросовестность налогоплательщика возложена на налоговые органы. Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, сформулированной в определении от 25.07.2001 №138-О,