Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.04.2009 по делу n А56-14258/2008. Отменить решение полностью и принять новый с/а

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 50-52

http://13aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

22 апреля 2009 года

Дело №А56-14258/2008

Резолютивная часть постановления объявлена     16 апреля 2009 года

Постановление изготовлено в полном объеме  22 апреля 2009 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Третьяковой Н.О.

судей  Дмитриевой И.А., Згурской М.Л.

при ведении протокола судебного заседания:  Ким Е.В.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер  13АП-2814/2009) Индивидуального предпринимателя Федоровой Ирины Анатольевны на решение  Арбитражного суда  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 30.01.2009 по делу № А56-14258/2008 (судья Михайлов П.Л.), принятое

по заявлению  Индивидуального предпринимателя Федоровой Ирины Анатольевны

к  Инспекции Федеральной налоговой службы по Выборгскому району Ленинградской области

3-е лицо  Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №15 по Санкт-Петербургу

о признании недействительными решения, требования

при участии: 

от заявителя: Федорова И.А. – паспорт;

                           Иванова И.А. – доверенность № 47 А 966503;

от ответчика:  Семенова А.В. – доверенность от 11.01.2009 № 158;

от 3-го лица: не явился, извещен;

установил:

         Индивидуальный предприниматель Федорова Ирина Анатольевна (далее – предприниматель Федорова И.А., заявитель) обратилась в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и ленинградской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской федерации, о признании недействительными решения ИФНС России по выборгскому району Ленинградской области (далее – инспекция, налоговый орган) от 12.05.2008 № 29 о привлечении к налоговой ответственности и требования от 28.05.2008 № 1767 об уплате налога, пени, штрафа.

         Решением суда от 30.01.2009 заявление предпринимателя Федоровой И.А.  удовлетворено частично. Решение и требование налогового органа признаны недействительными в части привлечения к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 450 774 руб. за неполную уплату НДС за 2005,2006; привлечения к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 68 238 руб. за неполную уплату НДФЛ за 2006; привлечения к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 12 811 руб. за неполную уплату ЕСН за 2006. В остальной части  заявление оставлено без удовлетворения.

        В апелляционной жалобе предприниматель Федорова И.А., ссылаясь на нарушение судом норм материального права, просит решение суда отменить в части отказа в удовлетворении заявленных требований и принять по делу новый судебный акт  об удовлетворении требования о признании недействительными ненормативных актов налогового органа в части доначисления НДФЛ за 2006 год в размере 342 547руб., ЕСН за 2006 год в размере 66 889 руб., НДС за сентябрь-декабрь в размере 2 211 433 руб., НДС за 2005 год в размере 70 760 руб., а также начисление пени на указанные суммы налогов. По мнению подателя жалобы,  налоговый орган и суд  неправомерно не приняли расходы налогоплательщика по оплате лесопродукции по договору с ООО «ЛесТранс». Указанные расходы относятся к 2006 году, поскольку продукция получена предпринимателем и реализована им в 2006 году. В соответствии с положениями приказа об учетной политике на 2006 год, учет расходов у предпринимателя ведется по методу начисления. Также заявитель считает, что им выполнены все условия, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает  применение налоговых вычетов. При этом, законодательство не возлагает на предпринимателя обязанность при совершении сделок производить проверку контрагентов. Предприниматель Федорова И.А. при  заключении сделки с ООО «ЛесТранс» проявила разумную осмотрительность – истребовала сведения о государственной регистрации ООО «ЛесТранс» и получила соответствующую выписку из ЕГРЮЛ. Информацией о том,  что организация была ликвидирована, предприниматель не располагала.  Кроме того, заявитель считает, что налоговый орган неправомерно привлек предпринимателя Федорову И.А. к ответственности и начислил пени на сумму НДС 70 760руб., поскольку суммы выручки, полученные от ООО «Лекс», ООО «Петервуд» и ООО «Вирес», были включены в отчетность в других налоговых периодах, НДС исчислен и уплачен, когда они были отражены, что свидетельствует об отсутствии основания о занижении базы по НДС в целом  за 2005 год.

        В судебном заседании 09.04.2009 был объявлен перерыв до 16.04.2009. После перерыва рассмотрение дела продолжено с участием сторон.

        В судебном заседании представитель предпринимателя поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе.

        Представитель инспекции доводы апелляционной жалобы отклонил и просит проверить законность  принятого по делу судебного акта в полном объеме, полагая, что суд неправомерно признал недействительными акты налогового органа в части привлечения предпринимателя к налоговой ответственности.

         Законность и обоснованность принятого по делу судебного акта проверена в апелляционном порядке.

        Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка предпринимателя Федоровой И.А. по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах – правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты НДФЛ, ЕСН за период с 01.01.2004 по 31.12.2006, НДС за период с 01.01.2004 по 20.10.2007. По результатам проверки составлен акт № 27 от 08.04.2008.

        Рассмотрев акт проверки и представленные предпринимателем возражения, инспекцией 12.05.2008 принято решение № 29 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением предприниматель Федорова И.А. привлечена к налоговой ответственности  по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 68 238 руб. за неполную уплату НДФЛ, в виде штрафа в размере 12 811 руб. за неполную уплату ЕСН, в виде штрафа в размере 450 724 руб. за неполную уплату НДС. Предпринимателю также начислены пени в соответствии со ст.75 НК РФ в размере 79 433,25 руб. по НДФЛ, 6 513,07 руб. по ЕСН, 417 071,39 руб. по НДС и предложено уплатить недоимку по НДФЛ в размере 342 547 руб., по ЕСН – 66 889 руб., по НДС – 2 211 433 руб.

        Основаниями для принятия указанного решения послужили следующие обстоятельства, установленные налоговым органом в ходе проверки:

- предприниматель в нарушение статей 41, 54, 221, 252 НК РФ в 2006 году необоснованно отнесла на затраты расходы в сумме 2 634 979руб., поскольку отсутствуют документы, подтверждающие фактическое несение  расходов в 2006 году;

-  в нарушение пункта 2 статьи 153 НК РФ предпринимателем выручка, полученная в 2005 году от ООО «Лекс», ООО «Петервуд», ООО «Вирес»  включена в  отчетность в других налоговых периодах;

 -  в нарушение статей 168, 169, 171, 172 НК РФ предприниматель  необоснованно предъявила к вычету НДС в сумме 2 224 185 руб. по счетам-фактурам, выставленным ООО «ЛесТранс», ликвидированным 06.09.2006 и исключенным из ЕГРЮЛ.

        На основании принятого решения инспекцией 28.05.2008 выставлено требование № 1767 об уплате налога, сбора, пени, штрафа.

        Считая принятые налоговым органом решение и требование недействительными, предприниматель Федорова И.А. обжаловала их в судебном порядке.

        Суд первой инстанции признал правомерным доначисление предпринимателю НДФЛ, ЕСН за 2006 год, поскольку  заявителем не представлены документы, подтверждающие фактическое несение расходов в 2006 году. При этом суд указал, что приказ об учетной политике, утвержденный предпринимателем на 2006 год, противоречит требованиям законодательства о налогах и сборах.

        Апелляционная инстанция считает данный вывод суда правильным.

        Как установлено судом и следует из материалов дела, на основании договора купли-продажи лесопродукции № 20 от 01.03.2006, заключенного между  предпринимателем  Федоровой И.А. и ООО «ЛесТранс», последнее осуществляло поставку в адрес предпринимателя лесопродукции.  Всего за период с 07.09.2006 по 31.12.2006 ООО «ЛесТранс» поставило предпринимателю товар на сумму 12 415 866 руб. Согласно представленным платежным документам и выпискам банка предпринимателем в 2006 году произведена оплата за поставленную продукцию на сумму 9 780 887 руб. Приобретенный товар реализован предпринимателем Федоровой И.А.  в 2006 году, что, по мнению заявителя, подтверждает, как производственную направленность расходов, так и фактическое несение расходов.

        Согласно пункту 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Пунктом 1 статьи 209 НК РФ установлено, что объектом обложения налогом на доходы признается доход, полученный налогоплательщиками - физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Согласно пункту 3 статьи 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 названного Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

Подпунктом 1 статьи 221 НК РФ предусмотрено право физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом указанные расходы принимаются к вычету в составе затрат, принимаемых к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, согласно соответствующим статьям главы "Налог на прибыль организаций" названного Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Следовательно, предприниматель, осуществляя в 2006 году предпринимательскую деятельность и заявив профессиональные налоговые вычеты по НДФЛ, должен был документально обосновать свое право на их применение.

В соответствии с пунктом 2 статьи 236 НК РФ объектом обложения ЕСН для налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Согласно пункту 3 статьи 237 НК РФ налоговая база по ЕСН определяется налогоплательщиком в порядке, установленном для определения налоговой базы по НДФЛ.

Таким образом, при решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов для целей исчисления как ЕСН, так и НДФЛ необходимо исходить из того, подтверждают ли документы, представленные налогоплательщиком, произведенные им расходы или нет. Следовательно, условием учета понесенных затрат для целей налогообложения является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически понесены и связаны с предпринимательской деятельностью и получением дохода.

В соответствии с пунктом 2 статьи 54 НК РФ индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций  в порядке определяемом Министерством финансов РФ.

Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальных предпринимателей утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.08.2002 № 86н (далее - Порядок). В соответствии с пунктом 13 Порядка доходы и расходы отражаются в книге учета доходов и расходов кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расходов, за исключением случаев, предусмотренных указанным порядком. Согласно пункту 15 Порядка под расходами понимаются фактически произведенные и документально подтвержденные затраты, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности.

        Из материалов дела усматривается и не оспаривается предпринимателем, что оплата по выставленным ООО «ЛесТранс» за период с 07.09.2006 по 31.12.2006 счетам-фактурам в полном объеме в 2006 году  заявителем не была произведена. В адрес предпринимателя Федоровой И.А. поставщиком выставлены счета-фактуры на общую сумму 12 415 866 руб., в 2006 году предпринимателем осуществлена оплата в размере 9 780 887 руб. Доказательств несения реальных расходов в сумме 2 634 979 руб. в 2006 году предпринимателем не представлено.

        При таких обстоятельствах, понесенные предпринимателем Федоровой И.А. расходы на приобретение лесопродукции в размере 2 634 979 руб. обоснованно в соответствии с вышеприведенными положениями норм законодательства о налогах и сборах исключены налоговым органом из состава расходов в целях исчисления налоговой базы по НДФЛ и ЕСН.

        Ссылка  предпринимателя  на то, что в соответствии с положениями приказа об учетной политике на 2006 год расходы учитываются по «методу начисления» правомерно отклонена судом первой инстанции, поскольку налоговым законодательством не предусмотрено использование индивидуальным предпринимателем метода начисления для учета доходов и расходов.

        На основании изложенного апелляционная жалоба предпринимателя по данному эпизоду не подлежит удовлетворению.

        В ходе проверки налоговым органом установлено, что предпринимателем Федоровой И.А.  необоснованно  предъявлен к вычету НДС в сумме 2 224 185 руб. по счетам-фактурам, выставленным ООО «ЛесТранс» в период с 07.09.2006 по 30.12.2006, поскольку ООО «ЛесТранс» 06.09.2006 по решению учредителей Общества ликвидировано, исключено из ЕГРЮЛ, не состоит на налоговом учете, указанный в счетах-фактурах ИНН