Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.05.2009 по делу n А42-7838/2008. Отменить решение полностью и принять новый с/а

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 50-52

http://13aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

07 мая 2009 года

Дело №А42-7838/2008

Резолютивная часть постановления объявлена  27 апреля 2009 года

Постановление изготовлено в полном объеме  07 мая 2009 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Дмитриевой И.А.

судей  Згурской М.Л., Третьяковой Н.О.

при ведении протокола судебного заседания: помощником судьи Марковой Е.А.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-3664/2009) ООО "Пять углов" на решение  Арбитражного суда Мурманской области от 09.02.2009 по делу № А42-7838/2008 (судья Хамидуллина Р.Г.), принятое

по заявлению ООО "Пять углов"

к начальнику Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мурманску Сморчковой Н.Н.

3-е лицо: Инспекция Федеральной налоговой службы по городу Мурманску

о признании незаконными действий

при участии: 

от заявителя: Фигурнова П.В. по доверенности от 15.06.2009;

от ответчика: не явились, извещены;

от 3-го лица: не явились, извещены.

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Пять углов» (далее – заявитель, ООО «Пять углов», Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), о признании незаконными действий Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мурманску (далее - Инспекция, налоговый орган) и заместителя начальника Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мурманску Сморчковой Н.Н. (далее - должностное лицо налогового органа), выразившихся в отказе зарегистрировать налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 9 месяцев 2008 года, о взыскании судебных расходов в размере 10 000 рублей на  оплату услуг за оказание юридической помощи.

Решением суда от 05.02.2009 заявленное требование оставлено без удовлетворения.

В апелляционной жалобе Общество просит решение отменить, полагает, что судом первой инстанции нарушены нормы материального права. По мнению подателя жалобы действующее налоговое законодательство не содержит нормы, предусматривающей право налогового органа на отзыв ранее выданного им уведомления о возможности применения упрощенной системы налогообложения, Общество самостоятельно свое заявление о переходе на УСН не отзывало, на иной режим налогообложения не переходило,  отзыв Инспекцией указанного уведомления не является основанием для утраты Обществом права на применение упрощенной системы налогообложения. Кроме того, с 13.10.2007 года состав участников Общества изменился, учредителями организации являются только физические лица. Таким образом, Общество на законных основаниях применяет УСН, а соответственно налоговый орган  неправомерно, в нарушение пунктов 132-134 Административного регламента Федеральной налоговой службы отказала в регистрации налоговой декларации по налогу по УСН за 9 месяцев 2008 года. Действия должностного лица налогового органа, подписавшего уведомление о том, что рассматриваемая налоговая декларация не зарегистрирована, по мнению ООО» «Пять углов», противоречат статье 33 Налогового кодекса Российской Федерации, статье 15 Федерального закона от 27.07.2004 № 79-ФЗ «О государственной службе Российской Федерации».

Судом первой инстанции неправомерно, по мнению налогоплательщика, также отказано в взыскании с Инспекции в его пользу расходов по оплате юридических услуг в сумме 10 000 рублей по договору с ООО «Юридическая помощь +».

В письменном отзыве на апелляционную жалобу налоговый орган просил решение суда оставить без изменения, ссылаясь на то, что выдача Инспекцией уведомления о возможности применения УСН не означает принудительный перевод на нее налогоплательщика. ООО «Пять углов» знало об утрате своего права на применение УСН (с 10.10.2007) и об обязанности отчитываться по общей системе налогообложения. Учитывая, что заявления о переходе на УСН с 01.01.2008 от Общества не поступало, то налогоплательщик не имеет права на применение УСН, в связи с чем налоговая декларация принята к сведению, но не зарегистрирована. По мнению налогового органа, подписание уведомления должностным лицом не является юридическим фактом, с которым связаны юридически значимые для налогоплательщика обстоятельства и последствия. 

Заместитель начальника Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мурманску Сморчкова Н.Н. и Инспекция Федеральной налоговой службы по городу Мурманску извещены надлежащим образом о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, однако своих представителей в судебное заседание не направили. Апелляционная инстанция считает возможным рассмотреть апелляционную жалобу в отсутствие представителей начальника Инспекции и налогового органа, поскольку они извещены надлежащим образом, а материалы дела и характер спора позволяют рассмотреть дело без их участия в соответствии с пунктом 3 статьи 156, пунктом 1 статьи 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы апелляционной жалобы.

Законность и обоснованность обжалуемого решения проверены в апелляционном порядке.

Исследовав материалы дела, выслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции установил.

Общество с ограниченной ответственностью «Пять углов» зарегистрировано в качестве юридического лица 23.10.1991, включено в Единый государственный реестр юридических лиц 18.10.2002 за основным государственным регистрационным номером 1025100846913 (л.д. 8). ООО «Пять углов» состоит на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мурманску, где ему присвоен ИНН 5191300361 (л.д. 18).

12.12.2005 Инспекция направила в адрес Общества уведомление № 231/26.1 от 09.12.2005 о возможности применения упрощенной системы налогообложения с 01.01.2006 с объектом налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов (л.д. 18).

С 01.01.2006 года Общество применяло УСН с указанным объектом налогообложения.

10.10.2007 налоговый орган направил налогоплательщику письмо об отзыве уведомления о возможности применения упрощенной системы налогообложения, ссылаясь на то, что ООО «Пять углов» не вправе применять упрощенную систему налогообложения в связи с тем, что одним из учредителей Общества является другая организация ООО «СУМИ», доля которой составляет более 25 процентов уставного капитала Общества (л.д. 71).

В соответствии с протоколом № 1 от 15.10.2007 в связи с передачей долей в уставном капитале Общества от ООО «СУМИ» к физическим лицам из состава учредителей заявителя было выведено ООО «СУМИ» и введены учредители - физические лица. 31.10.2007 изменения, внесенные в учредительные документы Общества, были зарегистрированы Инспекцией (л.д. 56-68).

24.10.2008 налогоплательщик направил в налоговый орган налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 9 месяцев 2008 года, в которой исчислил налог за 3 квартал 2008 года в сумме 48 836 руб. (л.д. 12-15).

Из материалов дела следует, что налоговая декларация заявителя по УСН поступила в Инспекцию, отделом общего и хозяйственного обеспечения на декларации проставлена дата ее направления налогоплательщиком - 24.10.2008 (л.д. 73).

27.10.2008 декларация передана из отдела общего и хозяйственного обеспечения в отдел работы с налогоплательщиками, который на титульном листе декларации проставил отметку о принятии декларации и 28.10.2008 зарегистрировал документ в информационном ресурсе Инспекции «Реестр регистрации налоговых деклараций (расчетов) иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов (сборов), и бухгалтерской отчетности», присвоив налоговой декларации регистрационный номер 14447613 (л.д. 73-75).

29.10.2008 отдел работы с налогоплательщиками передал документ в отдел ввода и обработки данных за номером 14448169 (л.д. 76).

 05.11.2008 декларация была возвращена в отдел работы с налогоплательщиками по реестру возврата из отдела ввода и обработки данных, не введенных налоговых деклараций (расчетов), требующих уточнения, с указанием причины возврата - не применяет УСН (л.д. 77-79).

Уведомлением № 40/27/13-5332-185901 от 18.11.2008, подписанным заместителем начальника Инспекции Сморчковой Н.Н., налоговый орган сообщил Обществу о том, что налоговая декларация принята к сведению, но не зарегистрирована в связи с тем, что решением Арбитражного суда Мурманской области от 30.11.2007 по делу А42-5660/2007 признано, что организация не имеет права применять упрощенную систему налогообложения. (л.д. 16).

Не согласившись с действиями Инспекции и ее должностного лица по отказу в регистрации декларации по налогу по УСН за 9 месяцев 2008 года, Общество оспорило их в судебном порядке.

Суд отказывая в удовлетворении заявленных требований счел , что  действия Инспекции и ее должностного лица по отказу в регистрации представленной Обществом в налоговый орган налоговой декларации по УСН за 9 месяцев 2008 года и направлению налогоплательщику уведомления об уточнении налоговой декларации, соответствующими закону и не нарушают права и законные интересы Общества.

По мнению суда, ООО «Пять углов» в 2006-2007 года неправомерно применяло упрощенную систему налогообложения; 10.10.2007 Инспекция отозвала ранее выданное уведомление о возможности применения УСН; Общество не сообщило в Инспекцию о намерении применять упрощенную систему налогообложения с 01.01.2008, поэтому суд пришел к выводу, что налоговый орган правомерно, при отсутствии открытого налогового обязательства Общества по рассматриваемой системе налогообложения в соответствии с Административным регламентом уведомил налогоплательщика о том, что декларация принята к сведению, но не зарегистрирована отделом ввода и обработки данных Инспекции, и разъяснил налогоплательщику о необходимости представления деклараций по общей системе налогообложения.

Изучив материалы дела, заслушав подателя жалобы, апелляционная инстанция считает решение суда первой инстанции подлежащим отмене в части, исходя из следующего.

Согласно пункту 1 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Налоговые декларации  представляются в налоговый орган по тем налогам, которые налогоплательщики обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах (подпункт 4 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации).

В связи с применением упрощенной системы налогообложения Обществом 24.10.2008 в Инспекцию представлена налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 3 квартал 2008 год по форме, утвержденной приказом Минфина РФ от 19.12.2006 № 176н.

Уведомлением № 40/27/13-5332-185901 от 18.11.2008, подписанным заместителем начальника Инспекции Сморчковой Н.Н., налоговый орган сообщил Обществу о том, что налоговая декларация принята к сведению, но не зарегистрирована в связи с тем, что решением Арбитражного суда Мурманской области от 30.11.2007 по делу А42-5660/2007 признано, что организация не имеет права применять упрощенную систему налогообложения.

Исходя из смысла абзаца 3 пункта 2 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации, запрещающего налоговому органу отказывать в принятии налоговой декларации, а также норм права, установленных статьями 32, 81, 87 и 88 Налогового кодекса Российской Федерации, следует, что обязанности налоговой инспекции принять налоговую декларацию корреспондирует обязанность провести налоговую проверку и по ее результатам осуществить соответствующие действия.

Приказом Министерства финансов Российской Федерации № 9н от 18.01.2008, утвержден Административный регламент Федеральной налоговой службы по исполнению государственной функции по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлению форм налоговых деклараций (расчетов) и разъяснению порядка их заполнения.

 В соответствии с подпунктом 3 пункта 132 данного Регламента  должностные лица, ответственные за исполнение государственной функции, обязаны  зарегистрировать налоговую декларацию (расчет), представленную по установленной форме (установленному формату), в информационном ресурсе инспекции ФНС России "Реестр регистрации налоговых деклараций (расчетов), иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов (сборов), и бухгалтерской отчетности" (приложение № 12 к настоящему Административному регламенту).

В соответствии с пунктом 133. налоговая декларация (расчет) не принимается у налогоплательщика (его представителя) по следующим основаниям:

1) отсутствие документов, подтверждающих личность налогоплательщика, или отказ налогоплательщика предъявить должностному лицу, исполняющему государственную функцию, такие документы в случае представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) лично;

2) отсутствие документов, подтверждающих в установленном порядке личность и полномочия уполномоченного представителя налогоплательщика на представление им налоговой декларации (расчета) или подтверждение достоверности и полноты сведений, указанных в налоговой декларации (расчете), либо отказ уполномоченного представителя налогоплательщика предъявить такие документы;

3) представление налоговой декларации (расчета) не по установленной форме (установленному формату) и не в установленном порядке;

4) отсутствие в налоговой декларации (расчете), представленной на бумажном носителе, подписи руководителя организации-налогоплательщика (физического лица - налогоплательщика) или представителя налогоплательщика, уполномоченного подтверждать достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете), и (или) печати;

5) отсутствие в налоговой декларации (расчете) ЭЦП руководителя организации-налогоплательщика