Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.05.2009 по делу n А42-3243/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

общим режимом налогообложения – 2 786,84 руб.  Таким образом, профессиональные налоговые вычеты за 2004 год по предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги  в соответствии с общим режимом налогообложения, приняты налоговым органом  в размере 1 425 руб.

-  за 2005 год: расходы, непосредственно связанные с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщик уплачивает налоги в соответствии с общим режимом налогообложения документально подтвержденные в размере 479 688,54 руб. разделены на  сумму доходов от всех видов предпринимательской деятельности 3 045 187 руб. и умножены на  сумму дохода от предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги  в соответствии с общим режимом налогообложения – 4 005 руб.  Таким образом, профессиональные налоговые вычеты за 2005 год  по предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги  в соответствии с общим режимом налогообложения, приняты налоговым органом  в размере 631 руб.

        Суд первой инстанции, признавая необоснованным применение налоговым органом  к расходам предпринимателя «метода начисления», предусмотренного пунктом 1 статьи 272 НК РФ, правомерно исходил из того, что  приведенная отсылочная норма касается только критериев определения расходов при определении налогооблагаемого дохода, а не возможность применения порядка принятия таких расходов, в том числе по методу  начисления для определения налогооблагаемой прибыли.

Кроме того, учет доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями осуществляется в соответствии с вышеназванным Порядком учета, пунктом 4 которого определено, что учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальным предпринимателем путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов всех хозяйственных операций в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.

Обязанность предпринимателей по ведению Книги учета доходов и расходов кассовым методом прямо закреплена пунктом 13 этого документа, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода.

Пункт 14 Порядка устанавливает, что в разделе 1 книги учета отражаются все доходы, полученные индивидуальными предпринимателями от осуществления предпринимательской деятельности без уменьшения их на предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации налоговые вычеты.

В доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно.

Пунктом 15 Порядка учета определено, что под расходами понимаются фактически произведенные и документально подтвержденные затраты, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности. При этом стоимость приобретенных материальных ресурсов включается в расходы того налогового периода, в котором фактически были получены доходы от реализации товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Из вышеприведенных положений следует, что стоимость отгруженного, но не оплаченного покупателем товара в составе доходов не учитывается и в книге учета не отражается. Также не учитывается в составе расходов его покупная стоимость.

Из решения налогового органа следует, что налогообложению по общей системе подлежит реализация предпринимателем Чехович В.В. товарно-материальных ценностей по трем счетам - фактурам, оформленным в 2004 году и по четырем счетам-фактурам, оформленным в 2005 году (том 2 листы дела 127-147, том 3 листы дела 1 -19). Следовательно, применение в данном случае инспекцией положений пункта 1 статьи 272 НК РФ, в соответствии с которой расходы распределяются пропорционально, в случае, если расходы налогоплательщика, не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, является неправомерным.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что расчет доходов и расходов в целях налогообложения должен был быть произведен налоговым органом в данном случае по первичным учетным документам предпринимателя применительно к тому налоговому периоду, в котором получены доходы, то есть по кассовому  методу.

С учетом изложенного апелляционная инстанция считает, что решение налогового органа в части доначисления налогоплательщику налога на доходы физических лиц, единого социального налога за 2004-2005, начисления пени на указанные налоги, а также привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ правомерно признано судом первой инстанции недействительным.

При этом суд апелляционной инстанции считает  несостоятельной ссылку налогового органа в апелляционной жалобе  на положения пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку казанная норма не может применяться при расчете налога на доходы физических лиц, единого социального налога, так как  регулирует уплату налога на добавленную стоимость.

Суд апелляционной инстанции считает неправильным вывод суда о том, что  стандартный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 статьи 218 НК РФ,  предоставляется  в течение всего налогового периода и законодатель не ограничивает данное право временем фактического осуществления налогооблагаемой деятельности. Суд признал обоснованным право предпринимателя на применение  стандартных налоговых вычетов в течение всего проверяемого периода (2004-2005).

        Из решения налогового органа следует, что предпринимателю Чехович В.В. предоставлены стандартные налоговые вычеты за период июнь, сентябрь, декабрь 2004 и за февраль, июнь, сентябрь, ноябрь 2005, то есть за те периоды, когда предприниматель осуществлял оптовую торговлю.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 218 НК РФ при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц плательщик имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20000 рублей.

В соответствии с положениями статей 227 (пункт 2), 225 и 210 (пункт 3) НК РФ предприниматели имеют право на получение стандартных налоговых вычетов, в том числе на вычет, предусмотренный пунктом 3 пункта 1 статьи 218 Кодекса.

В соответствии с пунктом 3 статьи 218 Кодекса стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Стандартные налоговые вычеты, установленные статьей 218 Кодекса, предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода, то есть стандартный налоговый вычет уменьшает налоговую базу на соответствующий установленный размер вычета. Таким образом, стандартный налоговый вычет не накапливается в течение налогового периода и не подлежит суммированию нарастающим итогом в случае отсутствия налоговой базы за отдельные месяцы налогового периода.

В то же время ошибочный вывод суда первой инстанции при правовой оценке предоставления Инспекцией  по НДФЛ стандартных налоговых вычетов не повлек принятия ошибочного решения по данному эпизоду, поскольку Инспекцией неверно определена сумма доначисленного по результатам проверки налога.

        По мнению подателя жалобы, суд первой инстанции неправомерно признал недействительным решение налогового органа № 23 от 18.12.2006 в части привлечения предпринимателя Чехович В.В. к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по ЕСН за 2005 год в виде штрафа в размере 84,35 руб.

        В соответствии с пунктом 1 статьи 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного в пункте 2 настоящей статьи, влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 114 НК РФ налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно пункту 2 статьи 114 НК РФ налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных главами 16 и 18 настоящего Кодекса.

Правила пункта 2 указанной статьи императивны, следовательно, органы, применяющие налоговые санкции, не вправе самостоятельно устанавливать иные размеры налоговых санкций, нежели те, что предусмотрены в нормах глав 16 и 18  настоящего Кодекса.

Следовательно, привлечение предпринимателя Чехович В.В. к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 119 НК РФ в виде штрафа в размере 84,35 руб., при установленном в настоящей статье размере налоговой санкции не менее 100 руб., является незаконным, в связи с чем, апелляционная жалоба инспекции по данному эпизоду  подлежит отклонению. 

Принимая во внимание, что дело рассмотрено судом первой инстанции полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены, выводы суда о применении норм права соответствуют установленным по делу обстоятельствам и имеющимся доказательствам, у апелляционной инстанции отсутствуют основания для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда  Мурманской области  от 11.01.2009 по делу №  А42-3243/2007 в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения. 

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

Н.О. Третьякова

Судьи

И.А. Дмитриева

 М.Л. Згурская