Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.05.2009 по делу n А56-263/2009. Отменить решение полностью и принять новый с/а

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 50-52

http://13aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

12 мая 2009 года

Дело №А56-263/2009

Резолютивная часть постановления объявлена     07 мая 2009 года

Постановление изготовлено в полном объеме  12 мая 2009 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Горбачевой О.В.

судей  Будылевой М.В., Загараевой Л.П.

при ведении протокола судебного заседания:  Петраш А.А.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер  13АП-4386/2009)  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Санкт-Петербургу

на решение Арбитражного суда  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 26.02.2009 по делу № А56-263/2009 (судья Пасько О.В.), принятое

по заявлению ООО "Русель"

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Санкт-Петербургу

о признании недействительным решения и постановления

при участии: 

от истца (заявителя):Ким А.В., доверенность от  04.02.2009.

от ответчика (должника): Немцова Л.А., доверенность от  06.05.2009 №25; Мазур М.А., доверенность от  05.11.2008 № 03-13; Проявкина Т.А., 03.09.2008 № 03/10; Фирсова И.В., доверенность от  02.12.2008 № 5-7539.

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Русель» (далее – Общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 14 по Санкт-Петербургу (далее – налоговый орган, инспекция) от 10.12.2008 № 80 «О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя», а также о признании недействительным постановления Межрайонной ИФНС России № 14 по Санкт-Петербургу от 10.12.2008 № 79 «О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя».

Решением суда первой инстанции от 26.02.2009 требования Общества удовлетворены.

В апелляционной жалобе  инспекция просит решение суда первой инстанции отменить и отказать налогоплательщику в удовлетворении требований, в связи с несоответствием выводов суда фактическим обстоятельствам дела.

В судебном заседании  представители инспекции требования по жалобе поддержали, настаивают на ее удовлетворении. Представитель Общества с жалобой не согласился по основаниям, изложенным в отзыве, просил решение суда оставить без изменения.

Законность и обоснованность решения суда первой инстанции  проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела 24.11.2008 в адрес Общества выставлено требование на уплату НДС в размере 93 116 018 рублей по сроку уплаты 20.11.2008. Срок исполнения требования определен – 04.12.2008.

Поскольку  требование инспекции не исполнено налогоплательщиком,  налоговым органом 05.12.2008 было принято решение № 935 о взыскании недоимки  за счет денежных средств налогоплательщика.  Выставлено инкассовое поручение № 1539 от 05.12.2008.

В связи с сообщением банка об отсутствии у налогоплательщика денежных средств 10.12.2008 инспекцией  принято решение № 80 о взыскании недоимки за счет имущества заявителя в размере 93116018 руб. 00 коп. На основании указанного решения ответчик направил в Межрайонный отдел судебных приставов по исполнению особых исполнительных производств Управления Федеральной службы судебных приставов по Санкт-Петербургу постановление № 79 от 10.12.2008 «О взыскании налогов, сборов, пеней и штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя» на сумму 93116018 руб. 00 коп. (л.д. 17).

В соответствии с вышеуказанным постановлением инспекции судебный пристав-исполнитель Межрайонного отдела по исполнению особых исполнительных производств Управления ФССП по Санкт-Петербургу вынес постановление № 1/7700/113/22/2008 от 11.12.2008 «О возбуждении исполнительного производства» и постановление № 1/7700/113/22/2008 от 17.12.2008 «Об обращении взыскания на денежные средства должника» (л.д. 25-26), а также постановление от 15.12.2008 «О взыскании исполнительского сбора».

Общество считая, что  решение налогового органа № 80 и постановление № 79 не соответствуют требованиям НК РФ и фактической  задолженности налогоплательщика по уплате НДС, обратился в арбитражный суд с требованием о признании недействительными ненормативных актов.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования, указал, что  налогоплательщик по состоянию на 04.12.2008 исполнил обязанность по перечислению в бюджет  НДС в размере 93 116 018 рублей, в связи с чем основания для принятия решения и  постановления о взыскании задолженности за счет имущества у инспекции отсутствовали.

Апелляционный суд, заслушав пояснения сторон, исследовав материалы дела, проанализировав  доводы апелляционной жалобы, считает апелляционную жалобу подлежащую частичному удовлетворению.

Согласно ст. 174 Налогового кодекса Российской Федерации уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1-3 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.      По смыслу ст. 174 Налогового кодекса Российской Федерации заявленная Обществом  в налоговой декларации за 3 квартал 2008 года сумма налога на добавленную стоимость в размере 279348054 руб. 00 коп. подлежала уплате равными долями в размере 93116018 руб. 00 коп. по срокам 20.10.2008, 20.11.2008 и 20.12.2008.

Поскольку  по состоянию на 20.11.2008  платеж в сумме 93 116 018 рублей Обществом уплачен не был, инспекция в соответствии с требованиями ст. 69 НК РФ выставила требование  № 2768 от 24.11.2008, установив  срок уплаты – 04.12.2008 года.

При этом, Обществом в материалы дела  представлено платежное поручение № 1100 от 20.11.2008 на перечисление в бюджет НДС в сумме 30 189 678 рублей, с указанием в назначении платежа – Оплата  НДС за 3 квартал 2008 по сроку 20.11.2008.

Выставленное  налоговым органом  инкассовое поручение № 1539 от 05.12.2008  помещено банком в картотеку № 2, что подтверждается отметкой банка (л.д. 35).

При этом, 10.12.2008 года банк  произвел списание денежных средств по инкассовому поручению  в размере 14 885 908,82 рубля.

В связи с указанными обстоятельствами  по состоянию на дату принятия оспариваемых решения и постановления о взыскании денежных средств за счет имущества налогоплательщика фактическая задолженности налогоплательщика по перечислению в бюджет НДС за 3 квартал 2008 по сроку уплаты 20.11.2008  составила 48 040 431,18 рублей.

Взыскание налога, сбора, пени, штрафа с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 Кодекса.

В соответствии со ст. 46 Кодекса в случае неуплаты или неполной уплаты налогов в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика на счетах в банках. При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налоги, пени, штрафы за счет иного имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со ст. 46 Кодекса (ст. 47 Кодекса).

Согласно п. 1 ст. 47 Кодекса в случае, предусмотренном п. 7 ст. 46 Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со ст. 46 Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве".

Из смысла названных норм следует, что взыскание налогов, пеней и штрафов за счет имущества налогоплательщика возможно только при наличии реальной задолженности перед бюджетом, отсутствии достаточных денежных средств для погашения такой задолженности, соблюдении порядка и сроков обращения взыскания на имущество, установленных ст. 46, 47 Кодекса.

Судом установлено и материалами дела подтверждено наличие обязанности Общества по уплате НДС в бюджет, недостаточность денежных средств на единственном открытом расчетном счете, соблюдение порядка и сроков обращения взыскания на имущество налогоплательщика, установленные ст. 46, 47 НК РФ.

Однако, материалами дела подтверждается, что в оспариваемые решение и постановление включены суммы НДС в размере 45 075 586,82 рубля, не соответствующие обязанностям Общества по уплате налогов.

Поскольку решение № 80 и постановление № 79 от 10.12.2008 года  в части суммы 45 075 586,82 рубля не соответствует реальной задолженности Общества по уплате НДС в бюджет  по сроку уплаты 20.11.2008 года, судом первой инстанции правомерно  в указанной части  ненормативные акты  инспекции признаны недействительными.

Апелляционным судом отклоняются доводы  апелляционной жалобы о том, что  об исполнении  инскассового требования, а именно о списании денежных средств в сумме 14 885 908,82 рубля  инспекция узнала 15.12.2008 года, в связи с чем  для уменьшения налоговых обязательств основания отсутствовали.

В соответствии с  требованиями ст. 46, 47 НК РФ  меры по принудительному взысканию задолженности, в том числе  принятие решения о взыскании недоимки за счет  имущества налогоплательщика, осуществляются только в отношении реальной задолженности  налогоплательщика перед соответствующим бюджетом. Субъективный фактор, а именно уведомление или неуведомление  соответствующими органами (УФК) инспекции о фактичном списании денежных средств и зачислении их в бюджет, не влечет за собой необоснованного увеличения налоговых обязательств перед бюджетом. Принудительное взыскание  недоимки за счет имущества может быть осуществлено только в отношении реальной задолженности. Факт списания 10.12.2008 с Общества денежных средств в размере  14 885 908,82 рубля подтвержден материалами дела, в связи с чем 10.12.2008 у инспекции отсутствовали основания для  принятия решения о взыскании  задолженности  с учетом суммы 14 885 908,82 рубля.

Так же  признаются несостоятельными  доводы инспекции о том, что платеж в сумме 30 189 678 рублей подлежит зачислению в счет  ранее неисполненных обязательств, а именно в счет платежа по НДС по сроку уплаты 20.10.2008 года.

Для идентификации платежей по расчетным документам на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему РФ, администрируемых налоговыми органами Приказом Минфина России N 106н от 24.11.04 г. утверждены Правила указания информации в расчетных документах.

В соответствии с Правилами указания информации в поле "Назначение платежа" расчетного документа допускается указание дополнительной информации, необходимой для идентификации платежа.

 Материалами дела подтверждено, что  Общество, исполняя обязанности налогоплательщика, перечислил НДС в федеральный бюджет РФ поручением N 1100 в сумме 30 189 678 руб. При этом в платежном поручении  в полу «Назначение платежа»  ясно представлена информация для идентификации  платежа, а именно «Оплата НДС за  3 квартал 2008 по сроку 20.11.08».

Таким образом, налогоплательщиком было надлежащим образом выполнено обязательство по исполнению обязанностей, вытекающие из законодательства о налогах и сборах в соответствии со ст. 45 НК РФ, а у инспекции отсутствовали основания для зачисления  платежа в счет исполнения  обязательств по иному сроку уплаты.

Однако,  признание  судом недействительными  решения № 80 и постановления № 79 от 10.12.2008 в части суммы 48 040 431,18 рублей апелляционный суд считает ошибочным по следующим основаниям. 

Суд первой инстанции,  признавая  обязанность по  уплате НДС в бюджет по сроку уплаты 20.11.2008 исполненной, сослался на платежное поручение № 1123 от 04.12.2008 на сумму 102 870 089,16 рублей.

При этом,  материалами дела подтверждено, что  Обществом  в нарушение требований  ст. 174 НК РФ  НДС за 3 квартал 2008 года  в части суммы 93 116 018 рублей по сроку уплаты 20.10.2008 в бюджет перечислен не был.  Инспекцией выставлено соответствующее требование, приняты решения о взыскании задолженности  за счет денежных средств и за счет имущества. На основании  исполнительного документа  инспекции (постановления № 73 от 27.11.2008) судебным приставом-исполнителем  возбуждено исполнительное производство.

Именно в счет  исполнения обязательств по исполнительному производству, возбужденному на основании постановления инспекции № 73 от 27.11.2008 (взыскание НДС за 3 квартал 2008 по сроку 20.10.2008) Обществом  04.12.2008 произведен платеж  в сумме 102 870 089,16 рублей по платежному поручению  № 1123. Указанный платеж осуществлен Обществом на расчетный счет  Красносельского  отдела  УФССП России.

05.12.2008 Общество обратилось в  УФУ по Санкт-Петербургу с просьбой  перевести  ошибочно  перечисленные денежные средства на  лицевой счет   Межрайонного отдела по ИОИГ УФССП России по Санкт-Петербургу, где  было возбуждено исполнительное производство по постановлению инспекции № 73 от 27.11.2008.

15.12.2008 Межрайонный отдел по ИОИГ УФССП России по Санкт-Петербургу перечислил в бюджет  НДС  за 3 квартал 2008 года по сроку уплаты 20.10.2008.

При таких обстоятельствах  перечисление денежных средств в сумме 102  870 089,16 рублей (в том числе НДС – 93 116 018 рублей)  судебным приставам-исполнителям   по платежному поручению № 1123 от 04.12.2008, относится  к другому  налоговому платежу, а именно НДС по сроку 20.10.2008 и другому  исполнительному