Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.05.2009 по делу n А26-6967/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 50-52

http://13aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

26 мая 2009 года

Дело №А26-6967/2008

Резолютивная часть постановления объявлена 18 мая 2009 года

Постановление изготовлено в полном объеме  26 мая 2009 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Дмитриевой И.А.

судей  Згурской М.Л., Протас Н.И.

при ведении протокола судебного заседания: помощником судьи Марковой Е.А.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы (регистрационный номер 13АП-3225/2009, 13АП-4214/2009) Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Карелия на решение Арбитражного суда Республики Карелия от 09.02.2009 по делу № А26-6967/2008 (судья Левичева Е.И.), принятое

по заявлению ООО "АЕК"

к 1) Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Карелия,                                                                                      2) Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Карелия

о признании частично недействительными решениями

при участии: 

от заявителя: Виноградова Г.Д. по доверенности от 18.03.2009;

от ответчика:

от УФНС: Тишина Т.А. по доверенности № 07-10/04700@ от 13.05.2009;

от МИФНС: Ростов А.В. по доверенности № 1 от 14.04.2009, Майдан Л.Е. по доверенности № 1 от 14.04.2009.

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «АЕК» (далее - заявитель, Общество, ООО «АЕК»), обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Карелия (далее - Управление) и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Карелия (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании недействительными решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия                              № 20-09/08364 от 03.09.2008 в части уменьшения убытков за 2005 год в размере 36 664 656 руб. 61 коп., за 2006 год в размере 445 124 руб. и решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Карелия № 13-04/25 от 04.06.2008 в части уменьшения убытков за 2005 год в размере 1 061 096 руб. 61 коп., за 2006 год в размере 445 124 руб. 00 коп. (том 5, л.д. 43-46) в связи в выводом о занижении внереализационных доходов за 2005 год в размере 797 389 руб. 06 коп. (решение Инспекции, решение Управления); о занижении внереализационных доходов в размере 34 185 000 руб. 00 коп. (решение Управления); завышении внереализационных расходов за 2005 год в размере 280 707 руб. 38 коп. (решение Управления); по эпизоду уменьшения убытков за 2005 год в размере 1 401 560 руб. 17 коп. (решение Управления); по эпизоду, связанному с завышением расходов в размере 411 984 руб. 05 коп. (решение Инспекции, решение Управления); по эпизоду, связанному с непринятием расходов в размере 33 139 руб. 73 коп. (решение Инспекции); по налогу на прибыль - в части удержания и перечисления налога на прибыль в размере 836,33 евро (в рублях 30 835 руб. 40 коп.), начисления пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в размере 175,47 (в рублях - 6 469 руб. 58 коп.) и штрафных санкций в размере 167,27 евро (решение Инспекции, решение Управления); по налогу на прибыль - в части удержания и перечисления налога на прибыль в размере 57 евро, штрафных санкций в размере 11,4 евро и пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в размере 22,42 евро (решение Управления); по налогу на доходы физических лиц в части уплаты недоимки в размере 694 106 руб. 00 коп., уплаты штрафных санкций в размере  138 821 руб. 00 коп. и начисления пеней в размере 230 024 руб. 58 коп (решение  Инспекции).

Решением суда от 05.02.2009 заявление удовлетворено частично Судом первой инстанции признано недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Карелия № 13-04/25 от 04.06.2008 года в части, доначислении налога на доходы физических лиц в размере 694 106 руб. 00 коп., пени за несвоевременную уплату в бюджет налога на доходы физических лиц в размере 230 024 руб. 58 коп. и штрафных санкций за несвоевременное перечисление в бюджет налога на доходы физических лиц в размере 138 821 руб. 00 коп., непринятия расходов в размере 33 139 руб. 73 коп.

Признано недействительным решение Управления Федеральной налоговой службы по Республики Карелия № 20-09/08364 от 03.09.2008 года в части занижения внереализационных доходов в размере 34 185 000 руб. 00 коп., завышения внереализационных расходов за 2005 год в размере 280 707 руб. 38 коп., по эпизоду уменьшения убытков за 2005 год в размере 1 401 560 руб. 17 коп., в части удержания и перечисления налога на прибыль в размере 57 евро, штрафных санкций в размере 11,4 евро и пени в размере 22,42 евро.

Признаны недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Карелия № 13-04/25 от 04.06.2008 и Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия № 20-09/08364 от 03.09.2008 в части занижения внереализационных доходов за 2005 год в размере 797 389 руб. 06 коп., удержания и перечисления налога на прибыль в сумме 836,33 евро (в рублях 30 835 руб. 40 коп.), пени за несвоевременное перечисление налога в размере 175, 47 евро (в рублях                                6 469 руб. 58 коп.) и штрафных санкций в размере 167,27 евро.

В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.

В апелляционной жалобе Управление, ссылаясь на несоответствие выводов суда первой инстанции обстоятельствам и материалам дела, просит решение суда от 09.02.2009 в части признания недействительными решений от 04.06.2008                №13-04/25 и от 03.09.2008 № 20-09/08364 по эпизодам, связанным с занижением внереализационных доходов за 2005 год на 797 389,06 руб. сумму полученной компенсации затрат на сверхурочные работы; с занижением внереализационных доходов за 2005 год на 34 185 000 руб. сумму,полученную ООО «АЕК» в рамках целевого финансирования от АО «Кархатек»; завышением внереализационных расходов на сумму 280 707,38 руб.сумму начисленных процентов за пользование заемными средствами по договорам займа с АО «Кархатек»; с налогообложением, уплаченных Обществом процентов по договорам займа с АО «Кархатек», которые приравниваются к дивидендам в целях налогообложения отменить и в удовлетворении заявления  ООО «АЕК» отказать. По мнению Управления, решение от 03.09.2008 № 20-09/08364 принято в пределах полномочий, представленных вышестоящему органу в соответствии со статьей 140 НК РФ. Налогоплательщиком необоснованно включена во внереализационные расходы сумма полученной компенсации затрат на сверхурочные работы в размере 797 389,06 руб., полученная от заказчика и являющаяся внереализационным доходом как задолженность перед ООО «Электрокос» (субподрядчиком). Заявитель необоснованно не включил 34 185 000 руб., полученные в рамках целевого финансирования от АО «Кахатек», в налоговую базу по налогу на прибыль в 2005 год в связи с не выполнением требований абзаца 8 подпункта 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Договор целевого финансирования от 30.12.2005 носит возмездный характер и применение к нему подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ неправомерно. Также, по мнению Управления, 280 707,38 руб., начисленные проценты за пользование заемными средствами по договорам займа с АО «Кархатек» не подлежали включению в состав расходов согласно пункта 2 статьи 269 НК РФ, поскольку являются контролируемой задолженностью и учитывая отрицательность величины собственного капитала Общества. Также Управление считает правомерным доначисление заявителю налога на прибыль в сумме    836,33 евро, соответствующие пени и налоговые санкции по статье 123 НК РФ, ссылаясь на нормы положений пунктов 2, 4 статьи 269, пункта 1 статьи 309 , пункта 1 статьи 310 НК РФ, полагая, что сумма процентов в целях налогообложения приравнивается к дивидендам. Доходы в виде дивидендов, выплачиваемые российской организацией финской компании, подлежат налогообложению на территории Российской Федерации по ставке, установленной Соглашением от 04.05.1996.

В апелляционной жалобе Инспекция просит решение суда от 09.02.2009 отменить в части признания недействительными оспариваемых решений в части занижения внереализационных расходов за 2005 год в размере 797 389,06 руб., удержания и перечисления налога на прибыль в сумме 836,33 евро (в рублях 30 835,40 руб.), пени за несвоевременное перечисление налога в размере                175,47 евро (в рублях 6 469,58 руб.) и штрафа в размере 167,27 евро, в части доначисления налога на доходы физических лиц в размере 642 831руб. и налоговых санкций по статье 123 НК РФ в размере 128 566,14 руб., а также в части непринятия расходов в размере 33 139,73 руб.

В порядке статьи 18 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации произведена замена состава суда, рассмотрение жалобы начато сначала.

В судебном заседании представители сторон поддержали доводы, изложенные в апелляционных жалобах и в отзыве на апелляционную жалобу.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Карелия на основании решения о проведении выездной налоговой проверки № 130 от 29.12.2007 и в соответствии со статьей 89 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) проведена выездная налоговая проверка деятельности Общества с ограниченной ответственностью «АЕК» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.10.2004 по 30.11.2007. Нарушения, установленные в ходе проведения выездной налоговой проверки, отражены в акте выездной налоговой проверки № 13-04/16 от 29.04.2008 года (том 1 л.д. 19 - 116).

По результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки, возражений Общества и всех представленных документов налоговым органом принято решение № 13-04/25 от 04.06.2008 о привлечении Общества с ограниченной ответственностью «АЕК» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения  (том 2 л.д. 1 - 114, приложения том 2 л.д. 116 - 143). Данным решением Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом1 статьи 122 НК РФ, пунктом 1 статьи 126, статьей 123 НК РФ в виде штрафа в общем размере 194 160,23 руб. Помимо этого заявителю начислены пени в общей сумме 682 691,42 руб., предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость и НДФЛ в общем размере 3 303 838 руб. Пунктом 3.4 решения налогоплательщику предложено уменьшить убытки по налогу на прибыль за 2005 год в сумме 1 1137 855 руб., за 2006 год в сумме 549 831руб. Пунктом 3.5 решения предложено удержать и перечислить в бюджет 30 835,40 руб. (836,33 евро) не удержанного налога на прибыль.

Не согласившись с данным решением (пункт 1.3; подпункт 1.5.2 пункта 1.5; пункт 1.9; пункт 2.1; пункт 3.2; пункт 3.3; пункт 3.4), Общество обратилось с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Карелия (том 3 л.д. 28 - 34). По результатам рассмотрения жалобы Управлением принято решение № 20-09/08364 от 03.09.2008 (том 3 л.д. 36 - 52), которым изменено решение нижестоящего налогового органа. Так, решением Управления уменьшены убытки по налогу на прибыль за 2005 год в сумме 36 741 417,38 руб. (в связи с занижением внереализационных доходов на 34 185 000 руб., завышением расходов на 280 707,38 руб.), за 2006 год - 549 831 руб. (пункт 3 решения налогового орган); ООО «АЕК» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 НК РФ в виде штрафа 11,4 евро (пункт 1решения); начислены пени в сумме 22,42 евро (826,63 руб.) (пункт 2 решения). Изменен пункт 3.5 решения, в соответствии с которым сумму не удерженного налога на прибыль организаций в размере 836,33 евро и 57 евро предложено доудержать и перечислить в федеральный бюджет платежным поручение в сумме 893,33 евро.

Общество с ограниченной ответственностью «АЕК», полагая, что ненормативные правовые акты Инспекции и Управления не соответствуют действующему налоговому законодательству и нарушают его права и законные интересы в обжалуемой части, обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с настоящим заявлением.

Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, заслушав мнение сторон, считает решение суда первой инстанции законным и не подлежащим отмене, а апелляционные жалобы – не подлежащими удовлетворению, исходя из следующего.

В силу части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с заявлением об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов вправе обратиться заинтересованное лицо, если полагает, что оспариваемые ненормативный правовой акт, решение или действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают его права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, основанием для принятия судом решения об удовлетворении требований заявителя о признании незаконными решений или действий (бездействия) государственного органа являются одновременно как их несоответствие закону, так и нарушение гражданских прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица, обратившегося в суд, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из материалов дела следует, что Общество, не согласившись с решением налогового органа от 19.06.2008 № 13-04/25 в части (пункт 1.3; подпункт 1.5.2 пункта 1.5; пункт 1.9; пункт 2.1; пункт 3.2; пункт 3.3; пункт 3.4), обратилось в вышестоящий налоговый орган с апелляционной жалобой.

В апелляционной жалобе налогоплательщик не просил проверить правильность формирования убытков и доначислить налог на прибыль. Предметом жалобы явилось, в том числе несогласие заявителя с выводом Инспекции по эпизодам занижения внереализационных доходов за 2005 год на сумму 797 389,06 руб. и 263 707,17 руб. и выводом о необходимости удержания суммы налога на прибыль в размере 836,33 евро в качестве налогового агента по договорам займа с АО «Кархатек».

Решением Управления от 02.09.2008 установлено занижение внереализационных доходов на 2005 год составит 34 982 389,06 руб. вместо указанных в решении 1061 096,23 руб.; завышение расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации за 2005 год - 357 466,36 руб. вместо указанных 76 758,98 руб. в решении Инспекции. Данным решением уменьшены убытки по налогу на прибыль за 2005 год в сумме 36 741 417,38 руб. (в