Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.06.2009 по делу n А56-39795/2008. Отменить решение полностью и принять новый с/а

Обществом формулы расчета НДПИ, привело к следующим последствиям: занижение НДПИ за 2005 год  на сумму 12 884,73 рубля, за 2006 год  на сумму 47 594,02 рубля, завышение НДПИ за 2007 год на сумму 31 640,01 рубль.

Указанные обстоятельства  подтверждены материалами дела и не опровергаются Обществом.

В связи с указанными обстоятельствами  следует признать правомерность доначисления НДПИ за 2005 – 2006 года в размере 60 478, 75 рублей и соответствующих пени.

Поскольку по состоянию на дату принятия инспекцией оспариваемого решения у Общества имелась переплата  по НДПИ в размере 257 593 рубля, что превышает сумм правомерно доначисленного налога, ответственность по п. 1 ст. 122 НК РФ не может быть применена.

При таких обстоятельствах решение суда первой инстанции подлежит отмене в части признания недействительным доначисления НДПИ за 2005 – 2006 года в размере 60 478,75 рублей и соответствующих пени. Требования Общества в указанной части подлежат оставлению без удовлетворения.

2. В ходе налоговой проверки Инспекцией сделан вывод о нарушении Обществом пункта 2 статьи 319, пункта 3 статьи 315 Налогового кодекса РФ, в результате которого  налогоплательщик неправомерно завысил прямые расходы, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг) для целей исчисления налога на прибыль за 2005, 2006, 2007 гг., приходящиеся на реализованную в текущем отчетном периоде готовую продукцию -  гранитных товарных блоков в результате отсутствия учета части готовой продукции - окола, а, следовательно, и расходов на его изготовление (добычу).

 По мнению инспекции, добытым полезным ископаемым следует считать весь объем извлеченных граносиенитов, а не только гранитные блоки. При этом, Общество в производственных отчетах и по счету 43 «Готовая продукция» отражало  в выпуске готовой продукции только блоки и не учитывало в качестве готовой продукции окол, оставшийся при выходе блоков из гранитной горной массы, а производило списание в «отвал». В случае реализации окола организация отражала приход только в количестве реализации.

Суд первой инстанции  признавая недействительным решение инспекции по данному эпизоду указал, что поскольку окол не является добытым полезным ископаемым, Общество правомерно рассчитывало затраты, связанные с производством и реализацией  облицовочных граносиемитов (блоков).

Апелляционный суд не находит оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции по данному эпизоду.

Согласно статье 315 НК РФ расчет налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с нормами, установленными главой 25 НК РФ, исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года.

При расчете налоговой базы сумма доходов уменьшается на сумму расходов. Причем сумма прямых расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшается на суммы остатков незавершенного производства, остатков продукции на складе и продукции отгруженной, но не реализованной на конец отчетного (налогового) периода, определяемых в соответствии со статьей 319 НК РФ.

Налоговый орган при доначислении налога на прибыль исходил из того, что в состав нереализованной продукции должна включаться стоимость окола, в связи с чем расходы, относящиеся к добыче названной продукции, должны уменьшать сумму прямых расходов, учитываемых для целей налогообложения.

Между тем, поскольку окол не являются полезным ископаемым, добываемым Обществом, и относится к побочному продукту, то все расходы Общества, связанные с производством и реализацией, относятся к расходам, связанным с добычей именно гранитных блоков, соответствующих ГОСТ(у) – то есть полезных ископаемых.

Таким образом, доначисление Обществу налога на прибыль по данному эпизоду правомерно судом первой инстанции признано неправомерным.

Руководствуясь  ст. 269-271 Арбитражного  процессуального кодекса Российской Федерации Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда г. Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 12 марта 2009 г. по делу № А56-39795/2008 отменить в части признания недействительным решения Инспекции ФНС России по Выборгскому району Ленинградской области от 29.09.2008г. № 100-11 по доначислению НДПИ за 2005-2006г. в размере 60 478,75 руб., соответствующих пени.

В удовлетворении требований ООО «Балтик-Гран» в указанной части отказать.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

О.В. Горбачева

Судьи

М.В. Будылева

 В.А. Семиглазов