Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.07.2009 по делу n А42-6303/2008. Отменить решение полностью и принять новый с/а

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 50-52

http://13aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

07 июля 2009 года

Дело №А42-6303/2008

Резолютивная часть постановления объявлена 29 июня 2009 года

Постановление изготовлено в полном объеме  07 июля 2009 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Дмитриевой И.А.

судей  Протас Н.И., Третьяковой Н.О.

при ведении протокола судебного заседания: Козловым М.В.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер  13АП-4098/2009) Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Мурманской области на решение Арбитражного суда Мурманской области от 16.02.2009 по делу № А42-6303/2008 (судья Бубен В.Г.), принятое

по заявлению Индивидуального предпринимателя Паненко Михаила Анатольевича

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Мурманской области

о признании недействительным решения

при участии: 

от заявителя: не явился, извещен;

от ответчика: не явился, извещен.

установил:

Индивидуальный предприниматель Паненко Михаил Анатольевич (далее – заявитель, ИП Паненко М.А., предприниматель, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Мурманской области (далее - Инспекция, налоговый орган) от 16.06.2008 № 5 о привлечении к налоговой ответственности и возврате из бюджета  на расчетный счет предпринимателя 225 233 руб. 15 коп. излишне взысканных налогов, пеней, штрафов (с учетом принятого судом ходатайства об уточнении  заявленных в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Решением суда первой инстанции от 16.02.2009 заявленные требования предпринимателя удовлетворены частично.

В апелляционной жалобе и в дополнениях к жалобе Инспекция просит решение суда от 16.02.2009 отменить в части удовлетворения требований заявителя о признании недействительным решения Инспекции от 16.02.2008 № 5 в части доначисления налогов в общей сумме 60 743,30 руб. (с учетом уточнений от 16.06.2009), соответствующих пени и штрафов.

В судебном заседании 18.05.2009 представитель предпринимателя не оспаривал, что доначисление ему налогов в общей сумме 19 951руб. 76 коп. произведено налоговым органом обоснованно. После принятия решения судом первой инстанции, сторонами были данные суммы согласованы (том 4, л.д. 11-112). В остальной части просит решение суда от 16.02.2009 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Налоговый орган и предприниматель, надлежащим образом уведомлены о дате, времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, однако своих представителей в судебное заседание 29.06.2009 не направили. Инспекция просила дело рассмотреть в его отсутствие.

Апелляционная инстанция считает возможным рассмотреть апелляционную жалобу в отсутствие представителей сторон, поскольку они извещены надлежащим образом, что позволяет рассмотреть дело без их участия в соответствии с пунктом 3 статьи 156, пунктом 1 статьи 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Возражений против рассмотрения дела в пределах доводов апелляционной жалобы в материалы дела не представлено, в связи с чем, решение суда в апелляционном порядке рассматривается в обжалуемой части в соответствии с частью 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Законность и обоснованность принятого решения в обжалуемой части проверены в порядке и по основаниям, установленными статьями 258, 266-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Из материалов дела следует, что согласно акту от 06.05.2008 № 5 (том 1,           л.д. 20-38) Инспекция провела выездную налоговую проверку Паненко М.А. по вопросам правильности исчисления и уплаты в бюджет НДС, НДФЛ и ЕСН, ЕНВД за период с 01.01.2005 по 31.12.2006, в ходе которой, установила ряд налоговых правонарушений.

Так, в ходе проверки налоговым органом установлено несоответствие данных учета доходов и расходов в 2005-2006 годах сведениям, указанным в декларации о доходах, а также в первичных документах, предъявленных налоговому органу. Основанием для доначисления НДФЛ за 2005 год в размере 19 603 руб. и за 2006 год в размере 13 991 руб. явились: занижение дохода от предпринимательской деятельности за 2005 год- 135 012 руб., за 2006 год- 95 135,51 руб.; завышение профессиональных налоговых вычетов за 2005 год- 2 178,33 руб., за 2006 год –                2 614,55 руб.; сумма стандартных налоговых вычетов за 2005 год в размере 13 600 руб., за 2006год - 19 200руб. не подтверждена документально. Паненко М.А. как налоговый агент не удержал и не уплатил за 2005 год в бюджет 4 719 руб. НДФЛ с полученных физическими лицами доходов, а также не уплатил в бюджет НДФЛ в размере 49 028 руб. за 2005 год, 4 512 руб. за 2006 год. В ходе проверки установлена также неуплата за проверяемый период ЕНВД в размере 18 090 руб., НДС в размере 35 320 руб., ЕСН в размере 5 691,14 руб. - 2005 год, 7 094,22 руб. - 2006 год.

Принятым по результатам проверки решением от 16.06.05.2008 № 5 (том 1,          л.д. 42-57) предприниматель привлечен к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений по пункту 2 статьи 122, пункту 1 статьи 123, пункту 1 статьи 126 НК РФ в общем размере 28 559,47 руб., а также ему доначислено   160 743,36 руб. налогов (НДФЛ, ЕСН, НДС, ЕНВД), и 36 398,32 руб. пеней по названным налогам.

Не согласившись с данным решением, предприниматель обратился с заявлением в арбитражный суд.

Суд первой инстанции частично удовлетворил заявленные требования предпринимателя.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Объектом налогообложения согласно пункту 1 статьи 209 НК РФ признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации, - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Из статьи 221 НК РФ следует, что при исчислении базы, облагаемой НДФЛ, в соответствии с пунктом 2 статьи 210 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют индивидуальные предприниматели в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. В пункте 3 статьи 210 НК РФ указано, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ.

Объектом обложения ЕСН согласно пункту 2 статьи 236 НК РФ для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

При этом состав расходов, учитываемых для целей обложения НДФЛ и ЕСН, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 252 главы 25 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Согласно названной норме расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, а под документально подтвержденными расходами - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 54 НК РФ индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

В соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации № 86н и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам № БГ-3-04/430 от 13.08.2002 (пункты 4, 13, 14), учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом. Доходы и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода. В Книге учета отражаются все доходы, полученные индивидуальными предпринимателями от осуществления предпринимательской деятельности без уменьшения их на предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации налоговые вычеты. В доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно.

В соответствии с пунктом 9 "Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей", утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.08.2002 № 86н и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 № БГ-3-04/430, выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами.

При оформлении любой хозяйственной операции по приобретению товара к накладной на отпуск товара или другому документу, в котором фиксируется отпуск товаров, как-то: товарному чеку, счету-фактуре, договору, торгово-закупочному акту, - должен прилагаться документ, подтверждающий факт оплаты товара, а именно: кассовый чек, или квитанция к приходному кассовому ордеру, или платежное поручение с отметкой банка об исполнении, или документ строгой отчетности, свидетельствующий о фактически произведенных расходах.

Таким образом, при решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов для целей налогообложения необходимо исходить из того, что расходы подтверждаются представленными налогоплательщиком документами. Условием для включения понесенных затрат в состав расходов является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически осуществлены. При этом должны приниматься во внимание доказательства, представленные налогоплательщиком в подтверждение факта и размера этих затрат, которые подлежат правовой оценке в совокупности.

В силу пунктов 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

В соответствии с названными нормами условиями применения вычетов являются приобретение товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, фактическая уплата сумм налога продавцу, принятие на учет указанных товаров (работ, услуг) и наличие соответствующих первичных документов.

Требования к оформлению счетов-фактур перечислены в статье 169 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия представленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

В соответствии со статьей 200 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для совершения государственным органом действий (бездействия), возлагается на соответствующий орган. В силу части 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Налоговым органом неправомерно включены в налоговую базу (НДФЛ, ЕСН и НДС) за 2005-2006 года авансовые платежи, поступившие в 2004-2005 году, которые необходимо было включать в налогооблагаемую базу налогового периода 2004 года и соответственно 2005 года, что привело к неверному определению налоговым органом дохода предпринимателя за спорные периоды. Данный вывод суда первой инстанции является правильным.

В соответствии со статьей 41 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемом периоде) доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль (доход) организаций", "Налог на доходы от капитала".

Согласно пункту 3 статьи 225 НК РФ общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода (которым в соответствии со статьей 216 НК РФ признается календарный год) применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Дата фактического получения дохода в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.

Аналогичным образом, согласно статьям 236, 237, 242 НК РФ, определяется налоговая база по единому социальному налогу.

Из материалов дела следует, что при рассмотрении данного дела в суде первой инстанции Паненко М.А. внесены изменения 20.07.2008 в книги учета доходов и расходов 2005-2006 года (исключен доход по авансовым платежам, поступившим в 2004-2005 годах из дохода 2005-2006 годов).

В соответствии с положениями пункта 1 статьи 209, статьи 210 НК РФ доход предпринимателем определен 821 005,52 руб. за 2005 год и