Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.08.2009 по делу n А56-4991/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

сделал правильный вывод о том, что затраты заявителя по приобретению ГСМ отвечают критериям, установленным пунктом 1 статьи 252 НК РФ, в связи с чем налогоплательщиком вправе был их отнести к расходам, уменьшающим облагаемые доходы в спорный период.

Жалоба инспекции по данному эпизоду удовлетворению не подлежит.

Согласно оспоренному решению обществу вменяется неправомерное завышение расходов при исчислении налога на прибыль в 2006-2007 г.г. на 9 650 703 руб. НДС, удержанного при оплате заявителю обществом «ТТ Мобайл» (Республика Таджикистан) услуг по техническому сопровождению программного обеспечения и иных услуг. Названная позиция налогового органа послужила основанием для доначисления обществу 2 316 169 руб. налога на прибыль, начисления соответствующих данной сумме налога пеней и штрафа.

Признавая недействительным решение инспекции в этой части, суд первой инстанции посчитал, что ЗАО «ПЕТЕР-СЕРВИС» обоснованно включало в состав затрат суммы удержанного в Таджикистане НДС, поскольку в налогооблагаемую базу заявителем была полностью (в том числе  НДС) включена сумма дохода, полученного на территории Таджикистана.

В соответствии со статьей 274 НК РФ  налоговой базой для целей указанной главы признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 Кодекса подлежащей налогообложению.

Как уже указывалось выше, исходя из статьи 247 НК РФ, объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях настоящей главы для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

Согласно пункту 1 статьи 248 НК РФ при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Данное положение не распространяется на суммы налогов, уплачиваемых российской организацией на территории иностранных государств.

Статьей 311 НК РФ установлено, что доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами (пункт 1). При определении налоговой базы расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами Российской Федерации, вычитаются в порядке и размерах, установленных указанной главой (пункт 2).

Таким образом, в налоговом учете в составе доходов подлежат отражению суммы косвенного налога, удержанного налоговым резидентом иностранного государства в соответствии с законодательством этого иностранного государства.

Одновременно расходы российской организации, оказывающей услуги за границей, в том числе на территории бывших стран СНГ, в виде сумм косвенного налога, удержанного иностранным агентом, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с подпунктом 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ, если такие расходы соответствуют критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.

Из материалов дела видно, что общество заключило с ЗАО «ТТ Мобайл» (заказчик), Республика Таджикистан, договоры от 01.09.06 № 383/06 и № 384/06 на оказание услуг по программному обеспечению и его техническому сопровождению (приложение к делу № 3 (том № 3), листы 1-8, 18-23).

Факт выполнения сторонами принятых на себя по этим договорам обязательств подтверждается актами выполненных работ, счетами-фактурами, платежными поручениями, выписками по лицевому счету налогоплательщика, оборотными ведомостями.

Как следует из этих документов, при оплате оказанных заявителем услуг общество «ТТ Мобайл» удерживало НДС в соответствии с требованиями действующего на территории Республики Таджикистан законодательства.

Приведенные обстоятельства подтверждаются материалами дела и налоговым органом не оспариваются.

В этой связи следует признать, что расходы налогоплательщика в виде удержанного ЗАО «ТТ Мобайл» НДС при оплате оказанных услуг соответствуют критериям, установленным пунктом 1 статьи 252 НК РФ. Следовательно, общество вправе было в порядке подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ отнести такие затраты к расходам при исчислении налога на прибыль в 2006-2007 г.г.

Апелляционная инстанция не может согласиться с утверждениеи инспекции о том, что, исходя из пункта 19 статьи 270 НК РФ, такие затраты не включаются в состав расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли.

Приведенной нормой установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено Кодексом.

Таким образом, буквальное толкование пункта 19 статьи 270 НК РФ позволяет сделать вывод о том, что применительно к НДС его действие распространяется в отношении тех сумм налога, которые предъявлены налогоплательщику в порядке главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Поскольку в настоящем споре НДС удержан ЗАО «ТТ Мобайл» не в соответствии с нормами российского законодательства о налогах и сборах, то, по мнению апелляционного суда, пункт 19 статьи 270 НК РФ к рассматриваемым правоотношениям не применим.

Судом первой инстанции правильно применены нормы материального права по данному эпизоду и, как следствие, обоснованно удовлетворены требования общества в названной части.

Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену решения, судом не допущено.

Учитывая изложенное, правовых оснований для отмены или изменения решения суда в обжалуемой части  у суда апелляционной инстанции не имеется.

Руководствуясь статьями 269 п.1, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области  от 30.04.2009 по делу №  А56-4991/2009 в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения. 

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

М.Л. Згурская

Судьи

Н.И. Протас

 Н.О. Третьякова