Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.08.2009 по делу n А56-52482/2008. Отменить решение полностью и принять новый с/а

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 50-52

http://13aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

20 августа 2009 года

Дело №А56-52482/2008

Резолютивная часть постановления объявлена     17 августа 2009 года

Постановление изготовлено в полном объеме  20 августа 2009 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Горбачевой О.В.

судей  Протас Н.И., Поповой Н.М.

при ведении протокола судебного заседания:  Петраш А.А.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер  13АП-6625/2009) Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам №10 на решение  Арбитражного суда  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 13.04.2009 по делу № А56-52482/2008 (судья Рыбаков С.П.), принятое

по заявлению  ОАО "Хабаровский Судостроительный Завод"

к  Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам №10

о признании незаконным действия

при участии: 

от истца (заявителя): Карамышев Н.В. по доверенности от 10.11.2008 №25/105

от ответчика (должника): Павлова М.С. по доверенности от 26.03.2009 №61-04-11/004312; Ерунова Т.И. по доверенности от 31.12.2008 №61-08-09/024140

установил:

Открытое акционерное общество «Хабаровский Судостроительный Завод» (далее – Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением (с учетом уточнений в порядке ст. 49 АПК РФ)  о признании незаконными действий (бездействие) Межрегиональной ИФНС России по  крупнейшим налогоплательщикам №10 выразившихся в отказе возвратить  из бюджета  (зачесть) незаконно взысканные налоги - НДФЛ в размере 22 640 634, 90 руб., ЕСН ФБ в размере 36 861 113, 77 руб., НДС в размере 10 316 295 руб., НПР ФБ в размере 504 420, 50 руб., ГФЗН в размере 2 016 149, 1 руб. и обязать инспекцию устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем возврата на расчетный счет взысканных налогов в общем размере 72 338 613, 27 руб.

     Решением суда первой инстанции от 13.04.2009 требования заявителя удовлетворены.

В апелляционной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права и несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела, просит обжалуемое решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт. По мнению подателя жалобы, Обществу правомерно отказано в проведении зачета, поскольку доначисление взысканных налогов не признано незаконным. Кроме того, инспекция считает, что  поскольку у налогоплательщика имеется недоимка по налоговым обязательствам, которая образовалась за счет текущих платежей, суд неправомерно удовлетворил требования налогоплательщика об обязании возвратить 72 338 613,27 рублей на расчетный счет.

В судебном заседании представители налогового органа поддержали доводы жалобы, настаивали на ее удовлетворении. Представитель Общества возражал, против доводов жалобы, считая обжалуемое решение суда правильным. Просил судебный акт оставить без изменения.

            Законность и обоснованность решения суда первой инстанции проверены в апелляционном порядке.

            ОАО «Хабаровский судостроительный завод», согласно Уставу, преобразовано из ФГУП «ХСЗ» в порядке приватизации. Уведомлением о постановке на учет в налоговом органе ФГУП «ХСЗ» с 06.12.2007г. поставлено на учет в МИ ФНС № 10, г. Санкт-Петербург.

Как следует из материалов дела Инспекцией ФНС России по Индустриальному р-ну г. Хабаровска (налоговый орган по прежнему месту учета налогоплательщика) принято Постановление № 272310060063 от 03.10.2006г. о взыскании с ФГУП «ХСЗ» за счет имущества, в том числе налогов в размере 46661032 рубля.

За период с 03.10.2006 по 08.04.2008 налоговым органом и судебными приставами - исполнителями взыскано в бюджет 26 629 237 рублей налогов по указанному Постановлению.

Общество обратилось в Арбитражный суд. Решением Арбитражного суда Хабаровского края от 08.04.2008г. по делу № А73-10202/2007-45 признано недействительным Постановление ИФНС № 272310060063 от 03.10.2006г. в полном объеме, в том числе о взыскании налогов в размере 46 661 032 рубля.

Также, инспекцией ФНС России по Индустриальному р-ну г. Хабаровска принято Постановление № 272303060012 от 23.03.2006г. о взыскании с ФГУП «ХСЗ» за счет имущества, в том числе налогов в размере 95 607 140,84 рублей.

За период с 03.10.2006 по 08.04.2008 налоговым органом и судебными приставами- исполнителями взыскано бюджет 45 709 376,27 рублей налогов по указанному Постановлению.

Общество обратилось в Арбитражный суд. Решением Арбитражного суда Хабаровского края от 09.06.2008г. по делу № А73-3365/2008-97 признано недействительным Постановление ИФНС № 272303060012 от 23.03.2006г. в части взыскании налогов в размере 95 607 140,84 рублей.

Учитывая, что постановления, послужившие основанием взыскания сумм налогов в размере 72 338 613,27 рубля были признаны решениями арбитражного суда недействительными, общество 16.07.2008  и 11.07.2008 обратилось в налоговую инспекцию с заявлениями о зачете суммы излишне взысканных налогов в счет погашения существующей задолженности, либо возврате указанной суммы на его расчетный счет (л.д. 16, 27 т. 1).

Указанные заявления оставлены инспекцией без удовлетворения, поскольку, как следует из письма инспекции №61-14-18/016308 от 18.08.08 г. (л.д.29):

- сумма задолженности не оспаривалась, не признана незаконной, в соответствии со ст. 57 Конституции РФ обязанность по уплате законно доначисленных налогов подлежит исполнению;

- признание судом недействительным Постановлений не влечет обязанности налогового органа по исключению из карточек лицевого счета налогоплательщика сумм недоимки  по налогам.

            Общество, считая отказ налогового органа  в возврате / зачете  излишне взысканных налогов незаконным, обратилось в арбитражный суд.

            Суд первой инстанции, удовлетворяя требования налогоплательщика, указал, что поскольку постановления о взыскании  налогов за счет имущества налогоплательщика в судебном порядке  признаны недействительными, взысканные суммы налогов, а также  добровольно уплаченная по постановлениям сумма НДФЛ  признаются излишне взысканными, возврат/ зачет  которых  осуществляется в соответствии с требованиями ст. 79 НК РФ.    Так же суд  на основании ст. 201 АПК РФ в порядке устранения допущенных нарушений прав и законных интересов налогоплательщика обязал инспекцию возвратить  на расчетный счет  налоги в общей сумме 72 338 613,27 рубля.

            Апелляционный суд, заслушав доводы сторон, исследовав материалы дела и дополнительно представленные документы, обосновывающие наличие у Общества текущей задолженности по налогам и сборам, обсудив доводы апелляционной жалобы, считает решение суда первой инстанции подлежащим частичной отмене.

В соответствии со ст. ст. 45, 46, 48 НК РФ имеющаяся у налогоплательщика-организации задолженность по уплате налогов (сборов) и пени может быть взыскана принудительно либо в порядке ст. ст. 46, 47 НК РФ посредством принятия налоговым органом решения о взыскании задолженности за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика-организации в банках, или решения о взыскании задолженности за счет его иного имущества либо на основании решения суда, если указанные ненормативные акты (или один из них) являются недействительными.

В ходе судебного разбирательства установлено, что по Постановлениям  о взыскании недоимки за счет имущества налогоплательщика № 272310060063 от 03.10.2006, № 272303060012 от 23.03.2006 произведено взыскание денежных средств в общей сумме 71 868 903,06 рубля, а также  уплачено Обществом 469 710,21  рубля.

На основании статей 69, 70, 101 Налогового кодекса Российской Федерации и в соответствии с решением налогового органа налогоплательщику при наличии у него недоимки выставляется требование об уплате налога и соответствующих пеней.

Таким образом, выставление требования об уплате налога является мерой принудительного характера и перечисление денежных средств во исполнение решения налогового органа (требования, решения о взыскании за счет денежных средств, постановления о взыскании за счет имущества налогоплательщика) не может рассматриваться как добровольное исполнение налогоплательщиком обязанностей по уплате налога и сбора.

Следовательно, перечисление обществом денежных средств в размере 469 710,21  рублей  во исполнение Постановлений  о взыскании недоимки за счет имущества налогоплательщика № 272310060063 от 03.10.2006, № 272303060012 от 23.03.2006 носит характер взыскания налоговым органом недоимки.

Указанная правовая позиция изложена в Постановлении Президиума ВАС РФ №13592/04 от 29.03.2005.

Общая сумма  налогов, взысканных по  постановлениям о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика, составила  72 338 613,27 рублей.

Решениями Арбитражного суда Хабаровского края от 08.04.2008 по делу N А73-10202/2007-45, от 09.06.2008 по делу № А73-3365/2008-97, вступившими в законную силу признаны недействительными постановления о взыскании  о взыскании налога (сбора), а также пени за счет имущества налогоплательщика организации в части взыскания  налогов в размере 95 607 140,84 рубля и 46 661 032,43 рублей.

Частью 2 ст. 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предусмотрено, что обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Поскольку вступившими в законную силу судебными актами арбитражного суда по ранее рассмотренным делам ненормативные акты инспекции, на основании которых с общества взыскано 72 338 613,27 руб. налогов, признаны недействительными, указанная спорная сумма является излишне взысканной.

В соответствии с п. 1 ст. 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику.

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 21, пп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный возврат излишне уплаченных/взысканных налогов, а налоговый орган обязан осуществлять возврат излишне взысканных сумм налогов в порядке, предусмотренном ст. ст.  79 НК РФ.

Общество обратилось в Инспекцию с заявлениями о возврате/зачете спорной суммы излишне взысканных налогов от 16.07.2008, от 11.07.2008.

В отказе  возвратить/ зачесть суммы излишне взысканных налогов (л.д. 29 т. 1) инспекция указала на то обстоятельство, что поскольку доначисления налогов не признаны недействительными, а признание недействительными  постановлений в связи с нарушением порядка и срока взыскания недоимки, не является основанием для исключения из лицевого счета просроченной к взысканию суммы недоимки.

Судом первой инстанции  правомерно признаны незаконными действия  налогового органа  по отказу в возврате излишне взысканных налогов, изложенному в письме  № 61-14-18/016308 от 18.08.2008.

Материалами дела подтверждено (л.д. 10-15, 19-25 т. 1), что недоимка по налогам, взысканным инспекцией, возникла на основании требований выставленных в 2004-2005 годах, а также решения по выездной налоговой проверки № 1498 от 06.06.2006, требования № 3647 от 08.06.2006. Решения о взыскании  с налогоплательщика недоимки  за  счет имущества  подлежали принятия  в срок не позднее 15.02.2006 и 26.08.2006.  Фактически решения и постановления о взыскании недоимки за счет имущества  налогоплательщика приняты 23.03.2006 и 03.10.2006, то есть с нарушением сроков, установленных ст. 46 НК РФ. Указанные обстоятельства установлены вступившими в силу судебными актами.

Решения о взыскании налога (пени), принятые после истечения установленного п. 3 ст. 46 НК РФ срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В этом случае Инспекция вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика, причитающейся к уплате суммы.

Инспекция в установленные сроки в арбитражный суд с требованиями о взыскании задолженности, указанной в  Постановлениях от 23.03.2006, от 03.10.2006 не обращалась, решения суда, принятые в пользу налогового органа о взыскании с  налогоплательщика спорной задолженности  отсутствует.

При таких обстоятельствах недоимка, срок взыскания которой пропущен инспекцией, не может быть взыскана с налогоплательщика. Взысканные суммы налогов по  постановлениям о взыскании недоимки за счет имущества, признанные в судебном порядке недействительными являются  излишне взысканными.

Отказывая  в возврате излишне уплаченных налогов, инспекция не ссылалась на наличие у налогоплательщика  текущих налоговых обязательств.

Неисполнение Инспекцией обязанности, предусмотренной ст. 79 НК РФ, является нарушением прав и законных интересов Общества.

При таких обстоятельствах, действия по отказу в возврате излишне уплаченных налогов по основаниям, изложенным в письме от 18.08.2008, правомерно судом первой инстанции признаны незаконными. Решение суда первой инстанции в указанной части изменению или отмене не подлежит.

Суд первой инстанции, указал, что возврат на расчетный счет Общества излишне взысканных налогов в размере 72 338 613,27 рублей является в соответствии со статьей 201 АПК РФ устранением последствий незаконных действий налогового органа по отказу в возврате/зачете излишне взысканных налогов.

Данная позиция суда является ошибочной.

Согласно части 1 статьи 189 АПК РФ дела, возникающие из административных и иных публичных правоотношений, рассматриваются по общим правилам искового производства, предусмотренным АПК РФ, с особенностями, установленными в разделе III АПК РФ, если иные правила административного судопроизводства не предусмотрены федеральным законом.

Требования о возврате  на расчетный счет излишне взысканных налоговых платежей, вызванных неправильными действиями налогового органа, хотя и вытекают из публичных правоотношений, однако носят имущественный характер и не подпадают под категорию дел, рассматриваемых по правилам главы 24 АПК РФ.

С учетом того, что в разделе III АПК РФ не установлены особенности рассмотрения требований о возврате налогов, и исходя из положений статьи 189 АПК РФ, указанные требования должны рассматриваться по правилам искового производства.

Заявление налогоплательщика о признании незаконными действий налогового органа принимается и рассматривается судом в соответствии с главой 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, а заявление об обязании  возвратить налог - по правилам искового производства с учетом положений