Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.08.2009 по делу n А56-52482/2008. Отменить решение полностью и принять новый с/а

обоснованности начисления указанной суммы пени, а также времени их начисления для проверки  соблюдения сроков  взыскания задолженности в материалы дела не представлено.

При таких обстоятельствах данные сумма 3160,11 рублей не может быть признана установленной задолженностью,  погашение которой может быть произведено в виде проведения зачета.

В справке инспекции отражена задолженность по пени в размере 790 341,30 рублей

Решениями судов, вступившими в законную силу по делам А73-10203/2007, № А73-10202/2007, А73-7238/2008, А73-10201/2007, признаны недействительными акты налогового органа  о взыскании пени в общей сумме 229 532,74 рублей. Следовательно, указанная задолженность не подлежит взысканию, в том числе зачету.

Сумма задолженности  по пени в размере 560 808,56 рублей (790 341,30 – 229 532,74) налоговым органом не подтверждена. Не представлены расчеты пени, обосновывающие период начисления, сумму недоимки, сроки взыскания.

В связи с непредставлением расчетов  и обоснования начисления пени, отраженной  в справке о состоянии расчетов,  указанная сумма не может быть признана установленной задолженностью,  погашение которой может быть произведено в виде проведения зачета.

Налогоплательщиком, исходя из установленных сроков  уплаты ЕСН, данных расчетов и деклараций за 2008 год, платежных документов, подтверждающих факт уплату налога,   произведен расчет пени за период с 16.02.2008 по 13.04.2009 на сумму 101 837,58 рублей. Расчет пени соответствует требованиям ст. 75 НК РФ, установленным срокам уплаты налога, начисленным суммам, а также датам  фактической уплаты. Расчет принят судом.

Налоговым органом не представлено доказательств, опровергающих расчет суммы пени в размере 101 837,58 рублей, сроки взыскания которой  не истекли.

Таким образом, по состоянию на 13.04.2009 года, установленная  недоимка налогоплательщика по ЕСН, зачисляемого в ФФОМС, сроки взыскания которой не пропущены, составляет 1 956 083,28 рублей, в том числе по налогу – 1 854 245,70 рублей и пени 101 837,58 рублей. 

Ссылка налогового органа на  требования об уплате налога составленные после 13.04.2009 подлежит отклонению, поскольку указанные требования  выставлены после  принятия  судом первой инстанции  решения  о возврате налога, в связи с чем, при  рассмотрении дела в апелляционном суде указанная в них недоимка не подлежит  рассмотрению.

4. Недоимка по ЕСН, зачисляемому в ТФОМС, и пени.

 Согласно справке инспекции о состоянии расчетов задолженность Общества по  ЕСН, зачисляемого в территориальный ФОМС, а также  пени  составляет 11 474 466,87 рублей, в том числе налог – 6 530 987 рублей, пеня – 4 858 627,71 рублей, пени по акту – 84 002,21 рублей, штраф по акту   - 849,56 рублей.

Исходя из представленных в материалы дела лицевых счетов, расчетов и деклараций по ЕСН,  платежных поручений на уплату налога в бюджет следует, что 6 530 987,39 рублей включает в себя:

3 940 427,16 рублей – недоимка, срок взыскания которой пропущен, дело № А73-3365/2008;

235 078 рублей – недоимка, срок взыскания которой пропущен, дело № А73-7238/2008-23;

2 355 482,23 рублей – недоимка за 2006, 2007, 2008 годов.

Поскольку судебными актами  признано недействительным взыскание   недоимки  в размере 4 175 505,16  рублей, указанная задолженность  не может быть  погашена путем проведения зачета в счет излишне взысканных налоговых обязательств.

На основании доказательств (расчетов, деклараций, данных лицевых счетов, платежных поручений, извещения о зачете переплаты по НДС в счет ЕСН на сумму 248 034 рублей и 247 791 рубль), апелляционным судом признается  наличие у  Общества задолженности  по ЕСН, зачисляемому в  ТФОМС, в размере  2 355 482,23 рубля.

Доводы Общества о том, что  для проведения зачета может быть признана только задолженность 2008 года в размере 572 097 рублей, а срок  на взыскание суммы 1 783 385,23  рублей истек, подлежит отклонении.

Обществом в материалы дела не представлено доказательств, свидетельствующих о признании в судебном порядке сумм налога невозможных к взысканию, либо признании недействительными актов инспекции о принудительном взыскании  недоимки.

Из представленных доказательств, следует, что налоговыми органами в 2006, 2007 годах выставлялись требования № 17786 от 27.08.2007, № 22628 от 11.11.2007, принимались решения о  взыскании недоимки за счет денежных средств № 5019 от 06.09.2007, № 6507 от 12.11.2007 частично исполненные Обществом. При таких обстоятельствах у суда отсутствуют основания для признания  задолженности невозможной к взысканию.

Более того,  из представленного в материалы дела  извещения о принятом решении о проведении зачета  сумм НДС в счет задолженности по ЕСН, зачисляемого в ФФОМС, в суммах 248 034 рублей и 247 791 рублей. В  решении о зачете  отсутствуют сведения, что  зачет произведен в счет недоимки по ЕСН за 2008 год. Налоговый орган вправе  произвести зачет в счет  задолженности по иным отчетным (налоговым) периодам, соблюдая процедуру принудительного взыскания.

Согласно пояснениям представителей налогового органа пени в сумме 84 002,21 рублей и штраф в размере 849,56 рублей  включены в справку и  лицевой счет  с указанием «по акту» как сальдовый остаток по лицевому счету  Инспекции ФНС РФ по Индустриальному району города Хабаровска при переходе налогоплательщика на налоговый учет в МИ по крупнейшим налогоплательщикам № 10. Доказательств обоснованности начисления указанной суммы пени, а также времени их начисления для проверки  соблюдения сроков  взыскания задолженности в материалы дела не представлено.

При таких обстоятельствах пени в размере 84 002,21 рубль и штраф в сумме 849,56 рублей не признаются установленной задолженностью,  погашение которой может быть произведено в виде проведения зачета.

В справке инспекции отражена задолженность по пени в размере 4 858 627,71 рублей

Решениями судов, вступившими в законную силу по делам А73-10203/2007, № А73-10202/2007, А73-7238/2008, А73-10201/2007, признаны недействительными акты налогового органа  о взыскании пени в общей сумме 3 282 536,76  рублей. Следовательно, указанная задолженность не подлежит взысканию, в том числе путем проведения зачета.

Сумма задолженности  по пени в размере 1 576 090,95 рублей (4 858 627,71 – 3 282 536,76) налоговым органом не подтверждена. Не представлены расчеты пени, обосновывающие период начисления, сумму недоимки, сроки взыскания.

В связи с непредставлением расчетов  и обоснования начисления пени, отраженной  в справке о состоянии расчетов,  указанная сумма не может быть признана установленной задолженностью,  погашение которой может быть произведено в виде проведения зачета.

Налогоплательщиком, исходя из установленных сроков  уплаты ЕСН, данных расчетов и деклараций за 2008 год, платежных документов, подтверждающих факт уплату налога,   произведен расчет пени за период с 16.02.2008 по 13.04.2009 на сумму 122 849,77 рублей. Расчет пени соответствует требованиям ст. 75 НК РФ, установленным срокам уплаты налога, начисленным суммам, а также датам  фактической уплаты. Расчет принят судом.

Налоговым органом не представлено доказательств, опровергающих расчет суммы пени в размере 122 849,77 рублей, сроки взыскания которой  не истекли.

Таким образом, по состоянию на 13.04.2009 года, установленная  недоимка налогоплательщика по ЕСН, зачисляемого в ТФОМС, сроки взыскания которой не пропущены, составляет 2 478 332 рубля, в том числе по налогу – 2 355 482,23 рублей и пени 122 849,77 рублей. 

Таким образом, апелляционным судом установлено, что сумма  задолженности налогоплательщика по налогам и сборам  по состоянию на 13.04.2009 составила 54 193 083,16 рублей.

Пунктом 1 ст. 79 НК РФ установлено, что  зачет в счет погашения недоимки  производится в порядке определенном ст. 78 НК РФ. В силу п. 5 ст. 78 НК РФ  зачет суммы налога в счет погашения  недоимки по  налогам, пеням, подлежащим уплате или взысканию, производится налоговыми органами самостоятельно.

Поскольку  факт излишнего взыскания налогов в сумме 72 338 6913,27 рублей установлен судом, налоговый орган по заявлению налогоплательщика  в соответствии с требованиями ст. 79 НК РФ обязан был произвести зачет  на сумму 54 193 083,16 рублей в счет погашения задолженности:   

34 861 692 рубля – задолженность по страховым взносам  на обязательное пенсионное страхование;

13 843 438, 90 рублей – ЕСН, зачисляемый в Федеральный бюджет;

1 053 536,98 рублей – пени  по ЕСН, зачисляемый в  Федеральный бюджет;

1 854 245,70 рублей – ЕСН, зачисляемый в  Федеральный ФОМС;

101 837,58 рублей – пени по ЕСН, зачисляемый в Федеральный ФОМС;

2 335 482,23 рубля – ЕСН, зачисляемый в Территориальный ФОМС;

122 849,77 рублей -  пени по ЕСН, зачисляемый в Территориальный ФОМС.   

При таких обстоятельствах решение суда первой инстанции  о возврате Обществу излишне уплаченного налога в размере 72 338 613,27 рублей, при наличии недоимки, подлежащей уплате или взысканию, в размере 54 193 083,16 рублей, принято  в нарушение требований ст. 79 НК РФ и подлежит в указанной части отмене.

Требования Общества  о возврате налога в указанной части удовлетворению не подлежат.

Судом отклоняется довод налогоплательщика о том, что  задолженности по страховым взносам и пени  зачету не подлежит, в связи с чем, что  указанные платежи не являются налоговыми.

В Определении от 5 февраля 2004 года N 28-О Конституционный Суд Российской Федерации отметил отличительные признаки налогов и страховых взносов, обусловливающие их разное целевое предназначение и различную социально-правовую природу и не позволяющие рассматривать страховой взнос на обязательное пенсионное страхование, учитывающийся на индивидуально-возмездной основе, как налоговый платеж, который не имеет адресной основы и характеризуется признаками индивидуальной безвозмездности и безвозвратности.

Вместе с тем некоторые правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации, касающиеся налогообложения, применимы и в отношении страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию.

В соответствии со статьей 2 Закона N 167-ФЗ правоотношения, связанные с уплатой обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, регулируются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, если иное не предусмотрено данным Федеральным законом. Поскольку Законом N 167-ФЗ не установлен порядок зачета сумм излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, то данные правоотношения регулируются нормами Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Пунктом 14 ст. 78, п. 9 ст. 79 НК РФ  так же определено, что  правила  о возврате/зачете излишне уплаченных и излишне взысканных  налогов подлежат применению  к отношениям о зачете или возврате  сумм авансовых платежей, сборов, пеней и штрафа.

На основании статьи 6 и пункта 2 статьи 20 Бюджетного кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей с 01.01.2008), Федерального закона от 21.07.2007 N 182-ФЗ "О бюджете Пенсионного фонда Российской Федерации на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов" (приложение 1) Федеральная налоговая служба признана главным администратором доходов бюджета Пенсионного фонда Российской Федерации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, недоимке, пеням и штрафам.

Администратор доходов бюджета согласно статье 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации осуществляет в соответствии с законодательством Российской Федерации контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, начисление, учет, взыскание и принятие решений о возврате (зачете) излишне уплаченных (взысканных) платежей, пеней и штрафов по ним, являющихся доходами бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, если иное не установлено Бюджетным кодексом Российской Федерации.

Таким образом, администраторы доходов бюджета в лице налоговых органов наделены бюджетными полномочиями по принятию решений о зачете (возврате) излишне уплаченных (взысканных) как сумм налоговых платежей, так и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Подлежат отклонению доводы налогового органа о наличии у  налогоплательщика задолженности  по иным налогам, которая подлежит уплате или взысканию в порядке, предусмотренной НК РФ.

В представленной справке о состоянии расчетов на 13.04.2009  отражена задолженность:

194 537,70 рублей -  пеня по налогу на прибыль, зачисляемому в ФБ;

180 884,61  рубль – пеня и проценты  по налогу на прибыль, зачисляемому  в бюджеты субъектов;

6856,31 рубль – пеня по налогу на прибыль, зачисляемому  в местные бюджеты;

8 308 721,63 рубля -  пени, налог, штраф и проценты по НДС

53 887 642,65 рублей – налог, пени, штраф по НДФЛ

369 167,98 рублей – пени по ЕСН, зачисляемый в ФСС.

Анализ данных лицевого счета, а также пояснения  представителей налогового органа, позволяют сделать вывод о том, что  указанная задолженность  включена  как входящее сальдо при переходе налогоплательщика на налоговый учет  в МИ ФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам № 10 06.12.2007.

Доказательств обоснованности указанной задолженности, а также принятия мер по ее бесспорному взысканию в порядке, предусмотренном положениями ст. 46, 47, 48 НК РФ, инспекцией не представлены.

Кроме того, судом установлено, что  решениями судов по делам № А73-10201/2007, А73-560/2008, А73-3365/2008, А73-10203/2007, А73-10204/2007, А73-10202/2007 признана неподлежащей взысканию задолженность:

262 910,37 рублей - пеня по налогу на прибыль, зачисляемому  в бюджеты субъектов;

6 856,31 рубль – пеня по налогу на прибыль, зачисляемому  в местные бюджеты

17 421 460,73 рубля -  пени, налог, штраф и проценты по НДС

68 900 700,97 рублей – налог, пени, штраф по НДФЛ

354 279,78 рублей – пени по ЕСН, зачисляемый в ФСС.

Суммы налогов, пени и штрафов, срок взыскания которых истек, инспекцией включены в состав задолженности  по состоянию на 13.04.2009.

Исходя из данных лицевого счета налогоплательщика, деклараций по налогам, платежным поручениям и решениям о зачетах,  текущая задолженность по указанным налогам отсутствует.

Более того,  по налогам имеется переплата, отраженная в  лицевом счете: ЕСН, зачисляемый в ФСС, - 575 391,96 рублей, НДС, как налоговый агент, - 399 731,84 рубля, НДС – 5 204 365,28 рублей.

Задолженность по НДФЛ, также не подтверждена доказательствами, поскольку отражение  указанной недоимки возможно только при условии  проведения выездной проверки и установления недоимки.

Материалами дела не подтверждено, что по состоянию на 13.04.2009  имеется вступившее в силу решение инспекции, принятое по результатам выездной проверки правильности исчисления, своевременности удержания и перечисления в бюджет НДФЛ за 2006 –