Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.09.2009 по делу n А42-2522/2006. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 50-52

http://13aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

04 сентября 2009 года

Дело №А42-2522/2006

Резолютивная часть постановления объявлена 31 августа 2009 года

Постановление изготовлено в полном объеме  04 сентября 2009 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Дмитриевой И.А.

судей  Горбачевой О.В., Тимошенко А.С.

при ведении протокола судебного заседания: помощником судьи Князевой Е.А.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер  13АП-6703/2009) Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области на решение Арбитражного суда Мурманской области от 14.04.2009 по делу                          № А42-2522/2006 (судья Драчева Н.И.), принятое

по заявлению ОАО "Мурманский морской рыбный порт"

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области

о признании недействительными решения и требования

при участии: 

от заявителя: Плужников А.А. по доверенности № 01-03/03 от 11.01.2009;

от ответчика: Афанасьев А.Ю. по доверенности № 40-14-43/6127 от 19.06.2009.

установил:

открытое акционерное общество «Мурманский морской рыбный порт» (далее - Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании недействительными решения Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области № 12 от 29.03.2006, требования об уплате налога № 91 от 03.03.2006, решений о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке № 47, № 48, № 49, № 50 от 18.04.2006 .

Решением суда первой инстанции от 14.04.2009 заявление удовлетворено. Суд признал недействительным решение Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области от 29.03.2006 № 12, требование № 91 от 03.03.2006, решения №№ 47, 48, 49, 50 от 18.04.2006 в части доначисления налога на прибыль, налога на добавленную стоимость и соответствующих сумм пени по эпизодам:

- завышения расходов, связанных с производством и реализацией на сумму амортизационных отчислений по основным средствам, не являющимся амортизируемым имуществом в размере 11 280 руб.;

- завышения расходов, связанных с производством и реализацией на сумму расходов, являющихся средствами целевого финансирования Отдела вневедомственной охраны г. Мурманска при УВО при УВД Мурманской области в сумме 10 773 304 руб. и исключением налоговых вычетов, уплаченных по услугам подразделения вневедомственной охраны;

- завышения расходов, связанных с производством и реализацией на сумму обучения своих сотрудников в сумме 192 983 руб. 33 коп. и исключением налоговых вычетов, уплаченных по услугам обучения работников;

- завышения расходов, связанных с производством и реализацией на сумму расходов по основному средству, не участвующему в процессе получения доходов в сумме 1 943 001 руб. и исключением налоговых вычетов, уплаченных по указанным услугам;

- включения в состав расходов стоимости по техническому перевооружению основных средств в сумме 21 012 руб. 64 коп. и исключением налоговых вычетов, уплаченных по оказанным услугам;

- включения в состав расходов, связанных с производством и реализацией, стоимости безвозмездно переданных услуг, по хранению нефтепродуктов и включению в состав выручки, облагаемой налогом на добавленную стоимости услуг по безвозмездному хранению нефтепродуктов, оказанных организациям: Мурманнефть, Атлантик-Союз, ИП Молчанов, СТК, Марийский НПЗ, РИКС, Северная морская компания, Норд Сервис Ойл», Мурмантрансойл, Экспонефть (М-100), Севзапнефтепродукт, Анклав, ООО «Автоспектр», УМП АЗС-34 по партиям топлива от 22.05.2002, 10.11.2002, 03.08.2002, 09.08.2002, 28.10.2002, 30.10.2002, 17.12.2002, ООО «Гломма», ОАО «МТФ» по партиям топлива от 19.03.2002, 03.06.2002, 14.06.2006, Полярный ПТС по партии топлива от 05.09.2002, ОАО «Мурманское морское пароходство» по партии топлива (ИФО-180) от 11.03.2005 и 15.03.2002, ОАО «Мурманское морское пароходство» по партии топлива (М-100) от 28.06.2002, Сибнефтепром, ООО «Кронта» и стоимости услуг по хранению нефтепродуктов с учетом отрицательного («красного») остатка в сумме 3 774 792 руб. 25 коп;

- неправомерным исключением из налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость услуг в сумме 4 074 803 руб. 14 коп. и доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 814 960 руб. 63 коп. по корректуре карт, книг и пособий для морских судов и судов внутреннего плавания для сторонних организаций, стоимости реализованной воды и электроэнергии в сумме 153 943 руб. 17 коп,, и доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 30 788 руб. 64 коп., стоимости услуг по доставке членов экипажа, комиссий и таможни на борт судов в сумме 1 478 260 руб. и доначислению налога на добавленную стоимость в сумме 295 652 руб. 18 коп., доходов, полученных при реализации услуг по перевозке (доставке) нефтепродуктов в сумме 241 707 руб. 52 коп. и доначислению налога на добавленную стоимость в сумме 48 341 руб. 50 коп.;

- неправомерным включением в состав расходов, связанных с производством и реализацией сумм налога на добавленную стоимость в связи с изменением удельного веса операций, не подлежащих налогообложению указанным налогом в общем объеме реализации и налога на добавленную стоимость по непроизводственным и документально не подтвержденным расходам по эпизодам, связанным с услугами, оказанными Отделом вневедомственной охраны г. Мурманска при УВО при УВД Мурманской области, подготовкой и переподготовкой кадров, затратами по судну «Агинское», перевооружением основных средств и обязать указанный налоговый орган восстановить права открытого акционерного общества «Мурманский морской рыбный порт».

В апелляционной жалобе налоговый орган просит изменить решение суда первой инстанции в части удовлетворения  заявленных требований по эпизодам  доначисления НДС в сумме 2 549 875 руб.56 коп., соответствующих сумм пени, связанных с освобождением от налогообложения НДС услуг по перевозке (доставке) нефтепродуктов (топлива); в части доначисления НДС в сумме 3 944 163 руб., соответствующих пени в связи с занижением налоговой базы по НДС в результате неотражения выручки от реализации услуг по безвозмездному хранению нефтепродуктов. Кроме того, по мнению Инспекции, по спорным эпизодам, судом не указаны в резолютивной части решения суммы налогов, пеней в удовлетворенной части, поскольку в мотивировочной части решения суд первой инстанции сделал вывод о неправомерности доначисления НДС только в части доставки топлива судовладельцам, судом также не высказано мнение о правомерности доначисления НДС по хранению нефтепродуктов свыше 7 суток, что затрудняет действия налогового органа по исполнению решения суда.

Определением суда от 06.07.2009 рассмотрение апелляционной жалобы отложено на 10 часов 00 минут 31.08.2009 в связи с необходимостью проведения сторонами акта сверки по оспариваемым налоговым органом эпизодам с учетом  решения суда первой инстанции.

В связи с заменой состава суда в порядке статьи 18 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) рассмотрение апелляционных жалоб начато сначала.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы, изложенные в его апелляционной жалобе, представитель Общества возражал против удовлетворения апелляционной жалобы по мотивам, изложенным в отзыве на жалобу.

В соответствии с пунктом 5 статьи 268 АПК РФ законность и обоснованность решения суда первой инстанции проверены только в обжалуемой части.

Как видно из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка соблюдения Обществом законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2002 по 31.12.2002, о чем составлен акт от 28.02.2006 № 9.

По результатам выездной проверки с учетом представленных налогоплательщиком возражений принято решение от 29.03.2006 № 12 об отказе в привлечении Общества к налоговой ответственности за совершение правонарушения, которым Обществу предложено уплатить налоги в общей сумме  15 602 600 руб., в том числе: налог на добавленную стоимость в сумме 7 699 477 руб., налог на прибыль в сумме 7 903 121 руб., в том числе, зачисляемый в федеральный бюджет в сумме 2 140 429 руб. и зачисляемый в бюджет субъекта в сумме 5 762 692 руб., а также пени в сумме 2 630 450 руб.

На основании указанного решения Обществу направлено требование № 91 от 03.04.2006 об уплате налогов, пени в срок до 13.04.2006 .

В связи с неисполнением требований в добровольном порядке в указанный срок, налоговым органом принято решение о взыскании налога, сбора, а также пени за счет денежных средств налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, или налогового агента - организации на счетах в банках от 18.04.2006 № 41, в целях обеспечения которого Инспекция приняла решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке от 18.04.2006 №№ 47, № 48, № 49, № 50.

Не согласившись с указанными ненормативными актами, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением.

Судом первой инстанции требования заявителя удовлетворены.

В пункте 2.4.1.4 оспариваемого решения налоговый орган пришел к выводу, что в нарушение пункта 2 статьи 153, пункта 1 статьи 154, подпункта 23 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) Общество при исчислении налога на добавленную стоимость неправомерно не включило в налогооблагаемую базу доходы, полученные при реализации услуг по перевозке (доставке) нефтепродуктов в сумме 12 749 378 руб. (т.1, л.д.73-81).

В ходе рассмотрения дела в суде сторонами произведен расчет размер выручки услуг по перевозке (доставке) нефтепродуктов (топлива) судовладельцам и несудовладельцам. Так выручка от доставки топлива судовладельцам составила 241 707 руб. 52 коп. (НДС - 48 341 руб. 50 коп.), выручка от доставки топлива несудовладельцам составила 11 019 172 руб. 66 коп. (НДС - 2 203 834 руб. 53 коп.).

Суд первой инстанции признал оспариваемое решение незаконным в части исключения из доходов, полученных при реализации услуг по перевозке (доставке) нефтепродуктов в сумме 241 707 руб. 52 коп и доначислению налога на добавленную стоимость в сумме 48 341 руб. 50 коп.

Апелляционная инстанция поддерживает данный вывод суда, исходя из следующего.

В соответствии с подпунктом 23 пункта 2 статьи 149 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемый период) от обложения НДС освобождаются работы (услуги, включая услуги по ремонту) по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания в период стоянки в портах (все виды портовых сборов, услуги судов портового флота), а также лоцманская проводка.

По смыслу названной нормы от обложения НДС освобождается реализация услуг по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания, оказываемых российскими налогоплательщиками в период стоянки этих судов в порту на территории, расположенной в пределах установленной границы порта.

Вместе с тем, как правомерно указал суд первой инстанции, положения подпункта 23 пункта 2 статьи 149 НК РФ не содержат подробного перечня льготируемых работ и услуг по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания, освобожденных от уплаты налога на добавленную стоимость. При этом согласно пункту 7 статьи 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что снабжение судов топливом относится к другим работам (услугам), непосредственно связанным с обслуживанием морских судов в портах.

Следует согласиться с выводом суда первой инстанции о том, что доставка Обществом нефтепродуктов на морские суда организаций-судовладельцев является услугой по обслуживанию морских судов, поскольку бункеровка топливом морских судов, принадлежащих клиентам заявителя, направлена на обеспечение работы судна и выхода его в море. Бункеровка морских судов, находящихся в акватории порта, необходимым топливом невозможна без его доставки, осуществляемой судами портового флота, принадлежащими Обществу.

Произведенным сторонами в ходе рассмотрения дела органом расчетом подтверждается размер выручки по операциям реализации Обществом услуг по доставке топлива организациям-судовладельцам в сумме 241 707 руб. 52 коп.

Суд первой инстанции правомерно отклонил ссылку налогового органа на то, что данные договоры являются договорами перевозки грузов. Оснований для переоценки выводов суда у апелляционной инстанции не имеется.

Таким образом, суд первой инстанции сделал обоснованный вывод о том, что Общество правомерно освобождало от обложения налогом на добавленную стоимость выручку по операциям реализации услуг по доставке нефтепродуктов организациям-судовладельцам в сумме 241 707 руб. 52 коп.

Довод налогового органа в апелляционной жалобе о неправомерном доначислении по спорному эпизоду 2 549 875 руб. 56 коп. не подтвержден материалами дела.

В пункте 2.4.1.6 оспариваемого решения налоговый орган пришел к выводу, что услуги по хранению нефтепродуктов являются объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость, а их стоимость в размере 19 720 817 руб. должна быть включена в состав выручки. Данное обстоятельство явилось основанием для доначисления НДС в сумме 3 944 163 руб.

Суд первой инстанции признал недействительным решение налогового органа в части включения в состав расходов, связанных с производством и реализацией, стоимости безвозмездно переданных услуг, по хранению нефтепродуктов и включению в состав выручки, облагаемой налогом на добавленную стоимости услуг по безвозмездному хранению нефтепродуктов, оказанных организациям: Мурманнефть, Атлантик-Союз, ИП Молчанов, СТК, Марийский НПЗ, РИКС, Северная морская компания, Норд Сервис Ойл», Мурмантрансойл, Экспонефть (М-100), Севзапнефтепродукт, Анклав, ООО «Автоспектр», УМП АЗС-34 по партиям топлива от 22.05.2002, 10.11.2002, 03.08.2002, 09.08.2002, 28.10.2002, 30.10.2002, 17.12.2002, ООО «Гломма», ОАО «МТФ» по партиям топлива от 19.03.2002, 03.06.2002, 14.06.2006, Полярный ПТС по партии топлива от 05.09.2002, ОАО «Мурманское морское пароходство» по партии топлива (ИФО-180) от 11.03.2005 и 15.03.2002, ОАО «Мурманское морское пароходство» по партии топлива (М-100) от 28.06.2002, Сибнефтепром, ООО