Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.09.2009 по делу n А26-23/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

взносов и платежей, перечисленных в ст.270 гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ в качестве не учитываемых в целях налогообложения в составе расходов.

Суммы фактически уплаченных индивидуальными предпринимателями в отчетном налоговом периоде налогов и сборов учитываются в составе прочих расходов и, соответственно, профессиональных налоговых вычетов исходя из установленных налоговым законодательством ставок налогов и сборов и с учетом сумм доходов, фактически полученных в налоговом периоде от осуществления предпринимательской деятельности.

Таким образом, излишне уплаченные суммы налогов и сборов учету в составе профессиональных налоговых вычетов не подлежат. Указанные суммы подлежат зачету в счет предстоящих платежей по соответствующему налогу либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст.78 НК РФ.

Довод апелляционной жалобы Предпринимателя о возможности включения начисленных, но неуплаченных взносов на ОПС в состав расходов не принимается судом, так как противоречит требованиям ст.273 НК РФ.

Подпунктом 3 пункта 3 статьи 273 НК РФ установлено, что расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды, в которые налогоплательщик погашает эту задолженность.

Таким образом, требования Заявителя в части отражения в составе расходов начисленных, но не уплаченных страховых взносов удовлетворению не подлежат.

Судом апелляционной инстанции не принимается позиция Заявителя по эпизодам, связанным с доначислением НДС исходя из следующего.

В соответствии с п.1 ст.143 НК РФ, налогоплательщиками НДС признаются организации и индивидуальные предпринимали.

Порядок исчисления налоговой базы по НДС для всех категорий налогоплательщиков определен статьей 154 НК РФ, для индивидуальных предпринимателей особый порядок не предусмотрен.

Моментом определения залоговой базы для исчислений НДС в соответствии с пунктом 1 статьи 167 НК РФ является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Из материалов дела следует, что Заявителем в 3 квартале 2007г. выполнены лесохозяйственные работы ГУП РК «Олонецавтодор». В подтверждение хозяйственных операций оформлены накладные б/н и счета-фактуры №4 от 26.09.2007 на сумму 77 968 руб., в т.ч.: НДС – 11 893,42 руб. и №5 от 26.09.2007 на сумму 2 188 822 руб., в т.ч. НДС – 333 888,1 руб.

Пунктом 1 ст.173 НК РФ установлено, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.171 НК РФ (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных п.3 ст.172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст.166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с гл.21 НК РФ.

Уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания услуг) за истекший налоговый период.

Согласно п.1 ст.145 НК РФ индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих индивидуальных предпринимателей без учета НДС не превысила в совокупности два миллиона рублей.

В пункте 5 статьи 168 НК РФ указано, что при освобождении налогоплательщика в соответствии со статьей 145 НК РФ от исполнения обязанностей налогоплательщика расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".

В то же время в случае выставления такими налогоплательщиками покупателю счетов-фактур с выделением суммы налога, они исчисляют сумму налога, подлежащую уплате в бюджет в соответствии с подпунктом 1 пункта 5 статьи 173 НК РФ. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг), то есть без налоговых вычетов.

Таким образом, для применения правила, установленного в подпункте 1 пункта 5 статьи 173 НК РФ, имеет значение факт передачи продавцом (являющимся налогоплательщиком, освобожденным от обязанностей плательщика налога на добавленную стоимость на основании статьи 145 НК РФ) покупателю товаров (работ, услуг) счета-фактуры с выделением суммы налога.

Как следует из материалов дела и не оспаривается предпринимателем, на основании уведомления (т.2 л.д.56) в период с 01.07.2006 по 01.07.2007 Предприниматель был освобожден от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога в порядке, предусмотренном ст.145 НК РФ.

Из материалов дела следует, что в период с октября 2006г. по ноябрь 2006г. Предприниматель выставлял в адрес покупателей счета-фактуры с выделенными суммами НДС. При этом НДС Заявителем самостоятельно не был исчислен.

Учитывая изложенные обстоятельства, Инспекцией по результатам проверки обоснованно исчислен НДС к уплате в бюджет. Вместе с тем, согласно решению выездной налоговой проверки, предприниматель не привлекался к налоговой ответственности, предусмотренной ст.119 НК РФ (т.1 л.д.47). Решение в части начисления инспекцией пеней и штрафных санкций в соответствии со ст.122 НК РФ по данному эпизоду отменено решением Управления ФНС России по РК (т.2 л.д.9).

В апелляционной жалобе Предприниматель не приводит доводов, которые не были бы надлежащим образом оценены судом первой инстанции.

Суд первой инстанции полно и всесторонне исследовал обстоятельства, имеющие значение для дела, оценил в совокупности и взаимосвязи представленные сторонами доказательства, правильно применив нормы материального и процессуального права принял законное и обоснованное решение. Оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции  апелляционным судом не установлено.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Республики Карелия от 28 мая 2009 года по делу №А26-23/2009 в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

М.В. Будылева

Судьи

О.В. Горбачева

 Л.П. Загараева