Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.10.2009 по делу n А56-39915/2009. Изменить решение

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 50-52

http://13aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

19 октября 2009 года

Дело №А56-39915/2009

Резолютивная часть постановления объявлена     14 октября 2009 года

Постановление изготовлено в полном объеме  19 октября 2009 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Л. П. Загараевой,

судей  М. В. Будылевой, О. В. Горбачевой,

при ведении протокола судебного заседания:  помощником судьи Ю. В. Пряхиной,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-12335/2009) ООО «Рекон» на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 28.08.2009 г. по делу № А56-39915/2009 (судья Д. А. Глумов), принятое

по иску (заявлению)  ООО "Рекон"

к  Межрайонной ИФНС России №21 по Санкт-Петербургу

о признании недействительными ненормативных актов

при участии: 

от истца (заявителя): М. В. Тренина, доверенность от 06.07.2009 г.;

от ответчика (должника): И. Г. Лисняк, доверенность от 27.03.2009 г. № 15/06422; М. А. Швецова, доверенность от 12.08.2009 г. № 15/17649; Л. А. Крылова, доверенность от 5.08.2009 г.;

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Рекон» (далее – ООО «Рекон», общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в арбитражный суд Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 21 по Санкт-Петербургу (далее – налоговый орган, инспекция, МИФНС РФ № 21 по СПб, ответчик) о признании недействительными ненормативных актов: решения от 13.04.2009 г. № 20/4/1365 об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения (в редакции, изложенной в уведомлении Управления ФНС России по Санкт-Петербургу от 22.06.2009 г. № 16-13/17500) – в части уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2008 г. в сумме 22664246 руб. 86 коп., решения от 13.04.2009 г. № 4 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению (в редакции, изложенной в уведомлении Управления ФНС России по Санкт-Петербургу от 22.06.2009 г. № 16-13/17500) – в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 22664246 руб. 86 коп., решения от 13.04.2009 г. № 20/5/1366 об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения (в редакции, изложенной в уведомлении Управления ФНС России по Санкт-Петербургу от 23.06.2009 г. № 16-13/17600) – в части уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2008 г. в сумме 87100706 руб. 04 коп., решения от 13.04.2009 г. № 5 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению (в редакции, изложенной в уведомлении Управления ФНС России по Санкт-Петербургу от 23.06.2009 г. № 16-13/17600) – в части отказа в возмещении НДС в сумме 87100706 руб. 04 коп., а также обязании возместить налог на добавленную стоимость (далее – НДС) путем возврата в сумме 109764952 руб. 90 коп. (с учетом уточнений).

Решением суда первой инстанции от 28.08.2009 г. требования удовлетворены в части признания недействительными оспариваемых актов об уменьшении предъявленного к возмещению из бюджета НДС и отказе в возмещении налога за 2 квартал 2008 г. в сумме 22664246 руб. 86 коп., за 3 квартал в сумме 87016249 руб. 76 коп., а также обязания возместить НДС в общей сумме 109680496 руб. 62 коп.

В апелляционной жалобе ООО «Рекон» просит решение суда изменить, дополнив мотивировочную часть судебного акта ссылкой на правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, сформулированную в определении от 25.07.2001 г. № 138-О, о презумпции в сфере налоговых отношений добросовестности налогоплательщиков. В остальной части общество просит оставить решение без изменения.

В заседании суда апелляционной инстанции инспекцией заявлены возражения относительно проверки судом апелляционной инстанции законности и обоснованности решения суда первой инстанции только в обжалуемой обществом части, инспекция просит проверить законность и обоснованность решения суда в полном объеме.

При таких обстоятельствах и в соответствии с частью 5 статьи 268 АПК РФ законность и обоснованность решения суда первой инстанции подлежит проверке судом апелляционной инстанции в полном объеме.

В судебном заседании представитель общества поддержал доводы апелляционной жалобы, одновременно указав, что дополнительно к обжалованной обществом части решения состоявшийся по делу судебный акт подлежит изменению также в части доначисления НДС с реализации в сумме 2950 руб. 58 коп. за 3 квартал 2008 г. В остальной части общество полагает решение суда законным и обоснованным.

Представитель МИФНС РФ № 21 по СПб просит решение суда отменить и отказать обществу в удовлетворении заявленных требований. Налоговый орган полагает, что решение суда вынесено с нарушением норм материального права, изложенные в решении выводы не соответствуют обстоятельствам дела, судом не оценены доводы инспекции о том, что целью деятельности общества является получение необоснованной налоговой выгоды.

Законность и обоснованность обжалуемого решения проверены судом апелляционной инстанции.

Как следует из материалов дела, по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки налоговых деклараций по НДС за 2, 3 кварталы 2008 г. налоговым органом были вынесены оспариваемые решения.

Решением от 13.04.2009 г. № 20/4/1365 на основании пункта 1 статьи 109 НК РФ отказано в привлечении общества к налоговой ответственности, обществу уменьшен предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС за 2 квартал 2008 г. в сумме 24813160 руб., а также предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Решением от 13.04.2009 г. № 4 обществу отказано в возмещении НДС за 2 квартал 2008 г. в сумме 24813160 руб.

По результатам рассмотрения вышестоящим налоговым органом апелляционной жалобы налогоплательщика вынесенные МИФНС РФ № 21 по СПб решения изменены. Решение от 13.04.2009 г. № 20/4/1365 изменено в части пункта 2 резолютивной части решения, предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС за 2 квартал 2008 г. уменьшен налогоплательщику на сумму 24098201 руб. Решение от 13.04.2009 г. № 4 изменено в части размера налога, в возмещении которого отказано обществу, налогоплательщику отказано в возмещении НДС в сумме 24098201 руб.

Решением от 13.04.2009 г. № 20/5/1366 на основании пункта 1 статьи 109 НК РФ отказано в привлечении общества к налоговой ответственности, обществу уменьшен предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС за 3 квартал 2008 г. в сумме 91304202 руб., а также предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Решением от 13.04.2009 г. № 5 обществу отказано в возмещении НДС за 3 квартал 2008 г. в сумме 91304202 руб.

По результатам рассмотрения вышестоящим налоговым органом апелляционной жалобы налогоплательщика вынесенные МИФНС РФ № 21 по СПб решения изменены. Решение от 13.04.2009 г. № 20/5/1366 изменено в части пункта 2 резолютивной части решения, предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС за 3 квартал 2008 г. уменьшен налогоплательщику на сумму 87532167 руб. Решение от 13.04.2009 г. № 5 изменено в части размера налога, в возмещении которого отказано обществу, налогоплательщику отказано в возмещении НДС в сумме 87532167 руб.

В обоснование своей позиции налоговый орган ссылается на то, что представленные ООО «Рекон» документы о передаче товара комиссионеру ООО «Гранд» и отчеты комиссионера ООО «Гранд» о реализации товара субкомиссионером ООО «Каскад» покупателю ООО «ПроспектСервис» содержат недостоверную информацию о проводимых хозяйственных операциях. Импортированный товар вывозился со складов временного хранения, доставлялся в адрес сторонних организаций и разгружался по конкретным адресам, реализация таких товаров не отражена ООО «Рекон» в книгах продаж и налоговых декларациях по НДС, что повлекло занижение налога с реализации на сумму 7004587 руб. 82 коп. за 2 квартал 2008 г., на сумму 6840377 руб. 29 коп. за 3 квартал 2008 г. В ходе мероприятий налогового контроля установлены факты приобретения конечным покупателем ООО «Термона» товаров, ввезенных ООО «Рекон» по ГТД № 10125260/070608/0003353, № 10125260/110608/0003502, № 10125260/180608/0003616, № 10125260/230608/0003752, № 10125260/250608/0003837, № 10125260/300608/0003936, № 10125260/280808/0005749, реализация которых ООО «Рекон» не отражена в книгах продаж и налоговых декларациях, что повлекло занижение налога с реализации на сумму 1564826 руб. 62 коп. за 2 квартал 2008 г., на сумму 321437 руб. 11 коп. за 3 квартал 2008 г. Денежные средства поступают на расчетный счет ООО «Гранд» по договорам поставки с различными организациями, отплата от указанных в представленных ООО «Рекон» документах организаций (субкомиссионер, покупатель) не поступала. ООО «Рекон» как собственник не владеет информацией о фактическом нахождении отгруженного товара и о реализации товара покупателям. По мнению налогового органа, изложенному в оспариваемых решениях, товар, принадлежащий ООО «Рекон», был реализован в полном объеме, но выручка по отгруженному товару в налоговых декларациях по НДС у ООО «Рекон» не отражена. Инспекция считает, что совершенные сделки (договор комиссии, субкомиссии) в соответствии с пунктом 2 статьи 170 ГК РФ являются притворными и ничтожными, поскольку заключены с целью получения денежных средств из федерального бюджета в виде налогового вычета по налогу на добавленную стоимость. Таким образом, по мнению налогового органа, в нарушение пункта 1 статьи 54, статьи 167 НК РФ ООО «Рекон» не начислило НДС с отгруженного товара, в связи с чем вынесенными решениями налогоплательщику доначислен НДС по отгруженным товарам исходя из стоимости всех товаров, переданных комиссионеру.

Налоговый орган также делает вывод, что финансово-хозяйственная деятельность общества направлена на необоснованное получение налоговой выгоды.

Апелляционная инстанция считает решение суда первой инстанции подлежащим изменению в связи со следующими обстоятельствами.

В соответствии со статьей 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (включая передачу права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе), передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций, выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления, ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Порядок исчисления налога определен статьей 166 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 171 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные положениями данной статьи налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для внутреннего потребления, приобретение которых производится для осуществления признаваемых объектами обложения НДС операций, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, и только после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Пунктом 2 статьи 173 НК РФ установлено, что если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями статьи 176 НК РФ.

Таким образом, в силу указанных положений НК РФ условием предъявления налогоплательщиком к вычету сумм НДС является предъявление ему налога поставщиками при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактическая уплата налога налогоплательщиком таможенным органам при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для внутреннего потребления в целях их перепродажи, осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, принятие этих товаров (работ, услуг) к учету и наличие соответствующих подтверждающих документов и счетов-фактур, выставленных продавцами. Основанием возмещения налога является превышение по итогам налогового периода суммы налоговых вычетов над общей суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения.

Материалами дела установлено, что ООО «Рекон» заключен контракт с иностранным поставщиком, по которому осуществлен ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для внутреннего потребления. Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации подтверждается ГТД с отметками таможенных органов «Выпуск разрешен».

Общество произвело уплату НДС в составе таможенных платежей при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и приняло импортированные товары на учет, что подтверждается выписками банка и платежными документами о перечислении денежных средств в бюджет с отметками таможни о списании таможенных платежей, грузовыми таможенными декларациями, книгами покупок, журналами-ордерами и карточками счетов бухгалтерского учета.

Соблюдение обществом условий применения налоговых вычетов установлено судом первой инстанции и не оспаривается налоговым органом.

Ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации товары приобретены