Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.10.2009 по делу n А26-5797/2008. Изменить решение

подтверждать реальность произведенных операций. Эти документы должны быть надлежащим образом оформлены и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает определенные правовые последствия.

Недоказанность налогоплательщиком факта реального осуществления хозяйственной операции, по которой заявлен налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость, является достаточным основанием для отказа в его предоставлении.

Кроме того, согласно Постановлению Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 г.№ 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежаще оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Действующими нормативными актами предусмотрено оформление паспортов транспортных средств. Как указано в постановлении Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 18.05.1993 г. № 477 "О введении паспортов транспортных средств" паспорт транспортного средства представляет собой документ, действующий на всей территории России. На основании паспорта транспортного средства осуществляется его последующая регистрация и допуск к эксплуатации и участию в дорожном движении.

Согласно Положению о паспортах транспортных средств и паспортах шасси транспортных средств, утвержденному совместным приказом Министерства внутренних дел Российской Федерации, Министерства промышленности и энергетики Российской Федерации и Министерства энергетического развития и торговли Российской Федерации от 23.06.2005 N 496/192/134, паспорта транспортных средств предназначены для упорядочения допуска транспортных средств к участию в дорожном движении, усиления борьбы с их хищениями и другими правонарушениями на автомобильном транспорте, а также повышения эффективности контроля за уплатой таможенных платежей при ввозе транспортных средств в Российскую Федерацию.

Паспорта выдаются собственникам транспортных средств либо лицам, от имени собственников владеющим, пользующимся и (или) распоряжающимся транспортными средствами на законных основаниях, таможенными органами Федеральной таможенной службы или подразделениями Госавтоинспекции в порядке, установленном названным Положением.

Паспорта, выдаваемые таможенными органами и имеющие закрепленные за ними учетные серии, не могут выдаваться подразделениями Госавтоинспекции, организациями и предпринимателями.

Паспорта хранятся у собственников или владельцев транспортных средств или шасси, которые представляют их в подразделения Госавтоинспекции при совершении регистрационных действий с транспортными средствами в порядке, установленном нормативными правовыми актами МВД России.

Действие паспорта не ограничивается сроком.

При изменении собственников транспортных средств в паспортах делаются соответствующие записи с соблюдением требований, предусмотренных разделом II вышеназванного Положения, которые передаются новым собственникам или владельцам.

В пункте 50.2 Положения предусмотрено, что при совершении в установленном порядке сделок, направленных на отчуждение и приобретение права собственности на транспортные средства, в соответствующих строках паспорта указываются данные нового собственника, который приобрел право собственности на транспортное средство; число, месяц и год совершения сделки; наименование документа, подтверждающего право собственности на транспортное средство, его номер (если имеется) и дата составления. При этом должны быть проставлены подпись прежнего собственника транспортного средства и подпись нового собственника. В случаях, когда сделки, направленные на отчуждение и приобретение права собственности на транспортные средства, совершались с участием юридических лиц или предпринимателей, являющихся продавцами и (или) покупателями транспортных средств, заполненные строки заверяются оттисками их печатей.

Согласно пункту 6 Положения о ПТС Таможенными органами паспорта выдаются на транспортные средства или шасси, ввозимые на территорию Российской Федерации и оформленные ими после 1 июля 1997 года.

В соответствии с пунктом 7 Положения о ПТС паспорта выдаются таможенными органами после завершения таможенного оформления ввозимых на территорию Российской Федерации транспортных средств.

Таким образом, ПТС выдается, чтобы обеспечить владельца транспортного средства доказательством права собственности, при смене собственника делается регистрационная запись.

Из материалов дела следует, что акт приема-передачи транспортных средств от ООО «Юмикс» Обществу подписан 06.10.2006 г., при этом паспорта первоначальным владельцам транспортных средств выданы после подписания акта.

Акт приема-передачи транспортных средств от ООО «Эльба» Обществу подписан 05.09.2006 г., а паспорта первоначальным владельцам транспортных средств согласно ПТС выданы позже, чем подписан акт.

 Таким образом, согласно данным представленных документов право собственности на транспортные средства перешло ООО "Перспектива-Лес" не 06.10.2006 г. и 05.09.2006 г., как указано в актах приема-передачи, составленных с ООО "Юмикс" и ООО "Эльба", а позднее.

Представленные в материалы дела паспорта транспортных средств не содержат сведений о том, что названные контрагенты Общества являлись собственниками спорных автомобилей. В то же время ООО "Перспектива-Лес" указано собственником транспортных средств на основании сделок, заключенных с иными лицами.

Акты приема-передачи ряда транспортных средств составлены до выдачи первоначальным владельцам паспортов, то есть эти транспортные средства на момент составления Обществом договоров и актов с ООО "Эльба" и ООО "Юмикс" не прошли таможенного оформления.

Пунктом 1 статьи 14 и пунктом 1 статьи 15 Таможенного кодекса Российской Федерации установлено, что все транспортные средства, перемещаемые через таможенную границу, подлежат таможенному оформлению и таможенному контролю в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящим Кодексом, и никто не вправе пользоваться и распоряжаться транспортными средствами до их выпуска.

Из представленных в ходе проверки документов усматривается, что в момент выставления счетов-фактур указанные транспортные средства не могли принадлежать ООО «Юмикс» и ООО «Эльба», поскольку данные транспортные средства еще не прошли таможенное оформление.

Из вышеизложенного следует, что прием-передача транспортных средств Обществу 06.10.2006 г. от ООО «Юмикс» и 05.09.2006 г. от ООО «Эльба» по актам согласно договорам поставки не подтверждена, то есть Обществом не представлено доказательств реальности сделок с названными поставщиками.

Таким образом, Общество неправомерно предъявило к вычету 2 208 847 руб. НДС по счетам-фактурам, выставленным ООО "Эльба" и ООО "Юмикс", оспариваемое решение налогового органа по эпизоду доначисления 2 208 577 руб. НДС является законным и обоснованным.

Требования Общества по данному эпизоду удовлетворению не подлежат.

Заявителю вменяется неправомерное включение в расходы денежных средств, уплаченных  ООО «Элика» за поставку лесопродукции.

В ходе выездной налоговой проверки Инспекция признала неправомерным включение ООО "Перспектива-Лес" в состав расходов, уменьшающих облагаемую за 2006 год налогом на прибыль базу, 2 591 772 руб. - стоимости товаров (пиловочника), заявленных Обществом как приобретенные у общества с ограниченной ответственностью "Элика" (далее - ООО "Элика").

Оспариваемым решением налогового органа по рассматриваемому эпизоду ООО "Перспектива-Лес" доначислено и предложено уплатить 622 025 руб. налога на прибыль, с соответствующими суммами пеней за нарушение срока уплаты налога и штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ.

Налоговой проверкой установлено, что ООО «Элика» в проверяемый период осуществляло поставку лесопродукции в адрес Общества на основании договора от 30.09.2005 г. № 49, а также оказывало услуги по перевозке автомобильным транспортом лесоматериалов.

Для подтверждения понесенных расходов Общество представило договор с дополнением, счета-фактуры, товарные накладные, соглашения о погашении взаимной задолженности, подтверждающие, по мнению Общества, приобретение и  оплату товара.

В ходе встречной проверки указанного в представленных Обществом документах поставщика - ООО "Элика", состоящего на налоговом учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Санкт-Петербургу с 24.08.2004 г., налоговым органом было установлено, что последняя отчетность представлена этой организацией за IV квартал 2005 года, ее расчетный счет закрыт 05.04.2006. По юридическому адресу ООО "Элика" не находится, требование налогового органа о представлении документов, подтверждающих наличие взаимоотношений с Обществом, не исполнено. Учредителем и руководителем ООО "Элика", согласно учредительным документам, является Сафронова Е.В. Опрошенная в соответствии со статьей 90 НК РФ, Сафронова Е.В. сообщила, что по объявлению в газете встретилась около нотариальной конторы с гражданином, который снял ксерокопии с ее паспорта, ИНН и пенсионного удостоверения. У нотариуса Сафронова Е.В. подписала пакет документов, а также пустые банковские карточки. В дальнейшем никаких договоров не заключала и документов не подписывала.

Согласно заключению эксперта по результатам почерковедческой экспертизы первичных документов, изъятых у Общества, проведенной в Экспертно-криминалистическом центре при МВД Республики Карелия, подписи от имени Сафроновой Е.В. на исследуемых документах (счетах-фактурах, договоре и в дополнениях к нему) выполнены не Сафроновой Е.В., а иным лицом. При этом подписи в договоре от 30.09.2005 г. № 49 и дополнениях к нему № 1 и 2 выполнены одним лицом, а в дополнениях к договору № 3-5 и во всех счетах-фактурах, выставленных от имени ООО "Элика", - другим.

Пунктом 1 статьи 252 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Понятие расходов для целей исчисления налога на прибыль приведено в пункте 1 статьи 252 НК РФ.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Документально подтвержденными расходами считаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Требование о документальном оформлении хозяйственных операций содержится в статье 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Согласно пункту 2 названной статьи первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, в том числе наименование организации, от имени которой составлен документ, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

Таким образом, в силу приведенных норм при исчислении налога на прибыль принимаются только расходы, подтвержденные надлежаще оформленными первичными документами, содержащими полную информацию о совершенной хозяйственной операции и достоверные сведения о ее участниках.

Из материалов дела следует, что первичные документы, представленные Обществом в подтверждение правомерности включения в состав расходов стоимости товаров, заявленных как приобретенные у ООО "Элика", не соответствуют требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ, составлены с нарушением требований Федерального закона "О бухгалтерском учете", подписаны неуполномоченными лицами, являются недостоверными, а потому не могут быть приняты в подтверждение факта приобретения товаров именно у ООО "Элика".

В пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" разъяснено, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, установленных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Материалами дела установлено, что счета-фактуры, выставленные ООО "Элика", подписаны неустановленным лицом, содержат недостоверные сведения, следовательно, не соответствуют требованиям пункта 6 статьи 169 НК РФ. Подписание счетов-фактур неустановленным лицом подтверждается имеющимся в материалах дела заключением экспертно-криминалистического центра МВД Республики Карелия от 19.02.2009 г. № 285.

Почерковедческая экспертиза проведена в соответствии со статьей 95 НК РФ на основании постановления Инспекции от 10.01.2008 г. № 14-22/1 с использованием подлинных документов. В качестве образцов сравнения представлены образцы почерка и подписей Сафроновой Е.В., значащейся в качестве учредителя и руководителя ООО "Элика".

На почерковедческое исследование налоговым органом также были представлены договор от 30.09.2005 г. № 49, заключенный Обществом с ООО "Элика", дополнения к нему, акты выполненных работ, товарные накладные, соглашения о погашении взаимной задолженности от 31.12.2006 г., от 01.04.2006 г. и от 31.07.2006 г., письмо о перечислении денежных средств от 03.02.2006 г.. Согласно заключению эксперта подписи от имени Сафроновой Е.В. на исследуемых документах выполнены не Сафроновой Е.В., а иным неизвестным лицом.

Таким образом, расходы Общества по приобретению товаров у ООО "Элика" документально не подтверждены и неправомерно учтены Обществом при исчислении налога на прибыль за 2006 год.

Из статей 247 и 252 НК РФ следует, что при исчислении налога на прибыль доходы могут быть уменьшены только на расходы, которые отвечают понятию "расходы", сформулированному в пункте 1 статьи 252 НК РФ. Согласно норме названного пункта расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком. Несоблюдение любого из указанных в статье 252 НК РФ признаков, характеризующих понятие расходов для целей исчисления налога на прибыль, означает отсутствие оснований для признания соответствующих затрат "расходами" и уменьшения на их величину облагаемых налогом на прибыль доходов.

Федеральным законом "О бухгалтерском