Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.12.2009 по делу n А26-1491/2009. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

реквизита для ОАО «ЛДК Сегежский».

В соответствии со статьей 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации  ОАО «ЛДК «Сегежский» направлено требование о представлении документов по вопросу взаимоотношений с ООО «СтройКом» за период с 01.09.2006 г. по 31.03.2008 г.

19.05.2008 ОАО «ЛДК «Сегежский» предоставлены сведения о взаимоотношениях с ООО «СтройКом», а именно: договор № 009/2007-ю от 01.01.2007 купли-продажи некондиционных полуфабрикатов, договор № 008/2007-ю от 01.01.2007 г. купли-продажи отходов от лесопиления, счета-фактуры на отгрузку пиломатериалов в адрес ООО «СтройКом», выставленные на основании данных договоров, товарные накладные, а также документы, подтверждающие оплату данных счетов-фактур.

В соответствии с представленными по требованию ОАО «ЛДК «Сегежский» документами, ООО «СтройКом» также закупал пиломатериалы (некондиционные полуфабрикаты) у ОАО «ЛДК «Сегежский» (Договор № 009/2007-ю от 01.01.2007 купли-продажи некондиционных полуфабрикатов, Договор № 008/2007-ю от 01.01.2007 г. купли-продажи отходов от лесопиления).

Налоговая инспекция считает, что реальные финансово-хозяйственные отношения между у ООО «СтройКом» и ООО «СТМ-Сервис» отсутствовали, а основной поставщик пиломатериалов - ОАО «ЛДК Сегежский» располагается в регионе деятельности ООО «СтройКом», что подтверждается протоколом осмотра, протоколами допросов и ответом ОАО «ЛДК «Сегежский».

Проверкой были исключены из состава расходов Общества стоимость отпущенных на изготовление поддонов пиломатериалов (досок), гвоздей и товарно-материальных ценностей, полученных от ООО «СТМ - Сервис» с учетом следующих обстоятельств:

отсутствия финансово-хозяйственных взаимоотношений между ООО «СТМ-Сервис» и ООО «СтройКом» за период с 01.09.2006 по 31.03.08 г.г.;

невозможности расчетов с ООО «СТМ-Сервис» за поставленные товарно-материальные ценности в адрес ООО «СтройКом» через кассу с использованием контрольно-кассовой техники, так как с момента постановки ООО «СТМ-Сервис» на налоговый учет в инспекции контрольно-кассовая техника не регистрировалась;

визуального отличия подписей руководителя Корниловой С. Ю. на представленных ООО «СтройКом» счетах - фактурах и товарных накладных ООО «СТМ-Сервис» от подписи выполненной на представленной Филиалом «Санкт-Петербургской дирекции ОАО «Уралсиб» копии карточки образцов подписей;

отличия наименования организации на образце оттиска печати от печати на представленных ООО «СтройКом» товарных накладных ООО «СТМ-Сервис»;

отсутствия оснований для заключения сделок с ООО «СТМ-Сервис» по поставке пиломатериалов для изготовления деревянных поддонов, так как основной поставщик пиломатериалов - ОАО «ЛДК Сегежский» располагается в регионе деятельности ООО «СтройКом».

Грузоперевозчиком пиломатериалов и гвоздей от поставщика ООО «СТМ-Сервис» для изготовления деревянных поддонов в первом полугодии 2007 года в адрес ООО «СтройКом», согласно представленных документов, являлась транспортная организация ООО «ТК ГАЛИОН» (г. Краснодар). За весь проверяемый период оплата ООО «ТК ГАЛИОН» за оказание транспортных услуг по перевозке материалов с города Санкт-Петербурга в пункт назначения в город Сегежа производилась за наличный расчет путем внесения денежных средств в кассу грузоперевозчика, что подтверждается квитанциями к приходным кассовым ордерам и кассовыми чеками ООО «ТК ГАЛИОН», пробитыми контрольно-кассовой техникой №1568921, №1315602.

В целях определения полноты и достоверности отражения расходов, обоснованности уменьшения полученных доходов на указанные расходы в рамках выездной налоговой проверки проведены следующие контрольные мероприятия:

В соответствии со статьей 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации направлено Поручение об истребовании документов в Инспекцию ФНС России № 4 по городу Краснодару о проведении встречной проверки ООО «ТК ГАЛИОН»;

В соответствии со статьей 86 Налогового кодекса Российской Федерации направлен запрос в АО АКБ «Уралсиб-Юг банк» о предоставлении копий карточек образцов подписей по счету ООО «ТК ГАЛИОН»;

В соответствии со статьей 90 Налогового кодекса Российской Федерации проведены допросы: Бобовского Анатолия Владимировича;  Братко  Алексея Владимировича;

В соответствии со статьей 92 Налогового кодекса Российской Федерации  в присутствии понятых проведен осмотр и фотосъемка помещения деревообрабатывающего цеха (ДОЦ) и составлен Протокол осмотра от 03.07.2007г. №1.

В ходе контрольных мероприятий налоговая инспекция установила следующее:

На основании сведений, полученных от Инспекции ФНС России № 4 по г. Краснодару, следует что ООО «ТК ГАЛИОН»   состоит на учете в Инспекции ФНС России № 4 по городу Краснодару с 11.10.2006 г. Учредителем и руководителем ООО «ТК ГАЛИОН» в проверяемом периоде являлась Смольникова Елена Валерьевна. Основной вид деятельности - организация перевозок грузов. К категории налогоплательщиков, вставляющих «нулевые балансы» или не представляющие налоговую отчетность в налоговый орган данное предприятие не относится.

На поручение об истребовании документов (информации) ООО «ТК Галион» в лице руководителя Смольниковой Елена Валерьевна дан ответ об отсутствии взаимоотношений с ООО «СтройКом» за период с 01.09.2006 по 31.03.08 г.г.

С момента постановки ООО «ТК ГАЛИОН» на налоговый учет в инспекции контрольно-кассовая техника не регистрировалась.

На основании сведений, полученных от ОАО АКБ «Уралсиб-Юг банк» о предоставлении копий карточек образцов подписей по счету ООО «ТК ГАЛИОН» следует, что подпись лица наделенного правом первой подписи - Смольниковой Елены Валерьевны визуально отличается от подписи от имени руководителя на представленных ООО «СтройКом» счетах - фактурах и актах оказанных услуг ООО «ТК ГАЛИОН».

На основании допроса Бобовского Анатолия Владимировича установлено, что он работал   в ООО «СтройКом» в качестве помощника руководителя Братко А.В. Трудовой договор с ООО «СтройКом» не заключал, заработную плату не получал, на ведение организационных дел имел доверенность, подписывал накладные на получение материалов. Материалы (доски) на изготовление поддонов закупались у ОАО «ЛДК Сегежский» и завозились транспортом ОАО «ЛДК Сегежский». О фирме ООО «ТК ГАЛИОН» он никогда не слышал.

На основании допроса руководителя    ООО «СтройКом» Братко Алексея Владимировича  установлено,   что   непосредственно   с руководителем ООО «ТК ГАЛИОН» он не встречался. Договора и другие документы отправлялись по почте, расчеты за поставленные материалы производили в наличной форме через кассу ООО «ТК ГАЛИОН». Оплату передавали через водителя.

В ходе осмотра помещения, расположенного по адресу: город Сегежа, ул. Кирова, 1, здание деревообрабатывающего цеха (ДОЦ), принадлежащее ОАО «ЛДК Сегежский», на основании договоров аренды имущества № 007/2007-ю от 01.01.2007 г., расположено на территории ОАО «ЛДК Сегежский», имеет отдельный заезд. В результате осмотра в помещении «ДОЦ» обнаружено 4 циркулярных пилы, деревообрабатывающие станки, там же находились готовые к реализации поддоны. В другой части цеха находился станок для изготовления реквизита для ОАО «ЛДК Сегежский».

По ходатайству налоговой инспекции судом была назначена почерковедческая экспертиза. Из заключения эксперта от 11.08.2009 №1108 следует, что подписи от имени руководителя ООО «СТМ - Сервис» Корниловой Светланы Юрьевны в договорах, счетах-фактурах, товарных накладных выполнены не лицом, выполнившим подписи в письме ООО «СТМ-Сервис» от 11.11.2008 №54, на одном листе с приложением на одном листе заявления об отсутствии финансово-хозяйственных отношений с ООО «СК-Холд» и не лицом, выполнившим подпись в письме ООО «СТМ-Сервис» о невозможности представить документы по требованию от 30.07.2008 №21-04/15487.

По положениям пунктов 1, 2 и 6 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Согласно статье 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль признаются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Так, прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Пункт 1 статьи 252 НК РФ устанавливает, что для признания для целей налогообложения прибыли расходы должны быть обоснованными, документально подтвержденными и связанными с деятельностью, направленной на получение дохода.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, для учета тех или иных расходов для целей налогообложения необходимо исходить из того, что расходы подтверждаются представленными налогоплательщиком документами, оформленными в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, а значит, содержащими в себе полные и достоверные сведения. Условием для включения понесенных затрат в состав расходов является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически осуществлены.

В пункте 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» определено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: а) наименование документа; б) дату составления документа; в) наименование организации, от имени которой составлен документ; г) содержание хозяйственной операции; д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; ж) личные подписи указанных лиц (пункт 2 статьи 9 Закона).

Из этого следует, что затраты налогоплательщика, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, должны быть реально понесенными, документально подтвержденными и экономически обоснованными, а документы должны содержать полную и достоверную информацию об участниках и условиях хозяйственных операций.

В соответствии с пунктами 1 и 3 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды (получения налогового вычета, уменьшения налоговой базы) является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в таких документах, неполны, недостоверны или противоречивы.

Из материалов дела следует, что ООО «СтройКом» в проверяемом периоде приобретало у ООО «СТМ-Сервис» пиломатериалы и гвозди.

В целях подтверждения понесенных расходов по оплате товаров, Общество представило квитанции к приходным кассовым ордерам и кассовые чеки.

В рамках проведения выездной налоговой проверки установлены обстоятельства, свидетельствующие о получении Обществом необоснованной налоговой выгоды. Выяснено, что ООО «СТМ-Сервис» состоит на учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №11 по Санкт-Петербургу, последняя отчетность представлена за 3 месяца 2008 года. Корнилова С.Ю., являющаяся руководителем ООО «СТМ-Сервис», отрицает наличие финансово-хозяйственных отношений с ООО «СтройКом» за период с 01.09.2006 по 31.03.2008. Данное утверждение подтверждается заключением эксперта Экспертно-криминалистического центра МВД по Республике Карелия Ойнонен Н.В. от 11.08.2009 №1108, согласно которому представленные на экспертизу договоры, заключенные Обществом с ООО «СТМ-Сервис», товарные накладные и счета-фактуры, выставленные указанной организацией, подписаны не руководителем ООО «СТМ-Сервис» Корниловой С.Ю. Из допроса Бобовского А.В., работающего в качестве помощника руководителя Братко А.В. и сортировщика пиломатериалов Новоселова И.Г., следует, что материалы на изготовление поддонов закупались у ОАО «ЛДК Сегежский».

В отношении ООО «ТК ГАЛИОН» установлено, что оно состоит на учете в инспекции Федеральной налоговой службы №4 по городу Краснодару.        Смольникова Е.В., являющаяся руководителем ООО «ТК ГАЛИОН», отрицает наличие взаимоотношений с ООО «СтройКом» за период с 01.09.2006 по 31.03.2008.Руководитель ООО «СтройКом» Братко А.В. непосредственно с руководителем ООО «ТК Галион» не встречался, договоры и другие документы отправлялись по почте, расчеты за поставленные материалы производили в наличной форме через кассу ООО «ТК ГАЛИОН». Оплату передавали через водителя, контрольно-кассовая техника у контрагентов на налоговом учете в инспекции не регистрировалась.

Суд первой инстанции обоснованно указал, что выводы Инспекции о подписании документов, на основании которых Общество отнесло затраты по договорам в состав расходов и применило налоговые вычеты по НДС, уплаченные ООО «СТМ-Сервис» и ООО «ТК ГАЛИОН», неизвестными лицами, не могут быть опровергнуты ссылкой заявителя на технические ошибки.

Кроме того, в материалы дела (том3, л.д. 118-125) представлен приговор Сегежского городского суда Республики Карелия от 22.07.2009 года. Согласно приговору установлено, что единственный учредитель и директор заявителя использовал подложные документы ООО «ТК