Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.05.2006 по делу n А56-11390/2006. Прекратить производство по апелляционной жалобе (ст.265, по аналогии со ст.150 АПК),Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 50-52

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

05 мая 2006 года

Дело №А56-11390/2006

Резолютивная часть постановления объявлена  02 мая 2006 года

Постановление изготовлено в полном объеме  05 мая 2006 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Масенковой И.В.

судей  Згурской М.Л., Семиглазова В.А.

при ведении протокола судебного заседания:  Тихомировой Н.М.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы (регистрационный номер 13АП-3832/2006) Общества с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Диксон» и (регистрационный номер 13АП-4263/2006) Межрайонной Инспекции ФНС России № 25  по Санкт-Петербургу на решение  Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 23.03.2006 года по делу № А56-11390/2006 (судья Л.П.Загараева),

принятое по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Диксон»

к  Межрайонной Инспекции ФНС России № 25 по Санкт-Петербургу 

о     признании недействительными решений и требований, а также об обязании возместить НДС

при участии:

от заявителя: юр.Новицкой А.В. - дов. б/н от 09.11.2005 г. от ответчика: гл. спец. юротдела Вепревой Т.В. – дов. № 20-05/4551 от 13.02.2006 г., нач. отдела камеральных проверок Сиделовой Е.А. – дов. № 20-05/8307 от 15.03.2006 г.

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Диксон» (далее – ООО «Торговый дом «Диксон», заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к Межрайонной инспекции ФНС России № 25 по Санкт-Петербургу (далее – Инспекция, ответчик, налоговый орган) о признании недействительными решений № 06/390 от 23.11.2005 г., № 06/03 от 10.01.2006 г., № 06/21 от 06.02.2006 г., требований об уплате налога № 72360 от 28.11.2005 г., № 72653 от 19.01.2006 г., № 343 от 14.02.2006 г., требований об уплате налоговой санкции № 1401 от 28.11.2005 г., № 1720 от 19.01.2006 г., № 279 от 14.02.2006 г. Одновременно заявитель просил суд в порядке устранения допущенных нарушений его прав и законных интересов обязать Инспекцию возместить путем возврата из федерального бюджета налог на добавленную стоимость по операциям на внутреннем рынке за август, сентябрь, октябрь 2005 г. в общей сумме 8486227 рублей.

Решением суда первой инстанции от 23.03.2006 г. требования ООО «Торговый дом «Диксон» удовлетворены в полном объеме.

ООО «Торговый дом «Диксон» обжаловало решение в апелляционном порядке и просит решение суда изменить, дополнив его мотивировочную часть ссылкой на правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, сформулированную в определении от 25.07.2001 г. № 138-О, согласно которой по смыслу положения, содержащегося в пункте 7 статьи 3 НК РФ, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщика. В остальной части ООО «Торговый дом «Диксон» просит оставить решение без изменения.

Инспекция обжаловала решение в апелляционном порядке и просит отменить его в полном объеме, полагая, что решение суда вынесено с нарушением норм материального права, а выводы, содержащиеся в решении, не соответствуют фактическим обстоятельствам дела, установленным судом, и имеющимся в деле доказательствам.

В судебном заседании ООО «Торговый дом «Диксон» заявлено ходатайство об отказе от апелляционной жалобы и о прекращении производства по ней. Ответчик против удовлетворения ходатайства ООО «Торговый дом «Диксон» не возражает. Учитывая, что отказ ООО «Торговый дом «Диксон» от апелляционной жалобы не противоречит закону и не нарушает прав других лиц, отказ от апелляционной жалобы принимается судом, производство по апелляционной жалобе ООО «Торговый дом «Диксон» в соответствии с частью 1 статьи 265 АПК РФ подлежит прекращению.

В судебном заседании Инспекцией заявлено ходатайство о вызове в качестве свидетеля Гущина М.С., числящегося учредителем, руководителем, главным бухгалтером ООО «Интеко» и отрицающего свое участие в создании данной организации и подписание документов, касающихся ее финансово-хозяйственной деятельности. Поскольку в материалы дела представлена копия протокола от 23.01.2006 г. произведенного налоговым органом в порядке статьи 90 НК РФ допроса Гущина М.С. в качестве свидетеля по делу о налоговом правонарушении, показания Гущина М.С. в протоколе отражены, суд апелляционной инстанции не усматривает оснований для привлечения Гущина М.С. к участию в арбитражном процессе в качестве свидетеля и вызова его в судебное заседание. В связи с изложенными обстоятельствами заявленное Инспекцией ходатайство судом отклонено.

В судебном заседании представители Инспекции поддержали доводы, изложенные в жалобе. Представитель ООО «Торговый дом «Диксон» доводы жалобы налогового органа не признал по мотивам, изложенным в отзыве.

Законность и обоснованность обжалуемого решения проверены в апелляционном порядке.

Как установлено материалами дела, 20.09.2005 г. ООО «Торговый дом «Диксон» представлена в Инспекцию налоговая декларация по НДС за август 2005 г., в которой отражены: реализация товаров, работ, услуг в сумме 3690343 рубля, начисленный с реализации НДС в сумме 369034 рубля, налоговые вычеты в сумме 5620296 рублей, в том числе НДС, предъявленный налогоплательщику и уплаченный им при приобретении на территории РФ товаров, работ, услуг, в сумме 21047 рублей, НДС, уплаченный таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, в сумме 5599249 рублей. Начисленная к возмещению сумма НДС согласно представленной декларации составила 5251262 рубля.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной ООО «Торговый дом «Диксон» декларации. Решением № 06/390 от 23.11.2005 г. налоговый орган привлек ООО «Торговый дом «Диксон» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 1124059 рублей, предложил ООО «Торговый дом «Диксон» уплатить в срок, указанный в требовании, суммы налоговой санкции, неуплаченного налога на добавленную стоимость за август 2005 г. в размере 369034 рубля, пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 55585 рублей, уменьшил на исчисленные в завышенных размерах суммы налога на добавленную стоимость к возмещению (уменьшению) за август 2005 г. в сумме 5251262 рубля, предложил налогоплательщику внести необходимые исправления в бухгалтерский и налоговый учет.

На основании решения № 06/390 от 23.11.2005 г. Инспекцией выставлены требование № 72360 об уплате налога по состоянию на 28.11.2005 г., требование № 1401 от 28.11.2005 г. об уплате налоговой санкции.

20.10.2005 г. ООО «Торговый дом «Диксон» представлена в Инспекцию налоговая декларация по НДС за сентябрь 2005 г., в которой отражены: реализация товаров, работ, услуг в сумме 2275170 рублей, начисленный с реализации НДС в сумме 409531 рубль, налоговые вычеты в сумме 2373128 рублей, в том числе НДС, предъявленный налогоплательщику и уплаченный им при приобретении на территории РФ товаров, работ, услуг, в сумме 2024 рубля, НДС, уплаченный таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, в сумме 2371104 рубля. Начисленная к возмещению сумма НДС согласно представленной декларации составила 1963597 рублей.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной ООО «Торговый дом «Диксон» декларации. Решением № 06/03 от 10.01.2006 г. налоговый орган привлек ООО «Торговый дом «Диксон» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 474626 рублей, предложил ООО «Торговый дом «Диксон» уплатить в срок, указанный в требовании, суммы налоговой санкции, неуплаченного налога на добавленную стоимость за сентябрь 2005 г. в размере 409531 рубль, пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 72452 рубля, уменьшил на исчисленные в завышенных размерах суммы налога на добавленную стоимость к возмещению (уменьшению) за сентябрь 2005 г. в сумме 1963597 рублей, предложил налогоплательщику внести необходимые исправления в бухгалтерский и налоговый учет.

На основании решения № 06/03 от 10.01.2006 г. Инспекцией выставлены требование № 72653 об уплате налога по состоянию на 19.01.2006 г., требование № 1720 от 19.01.2006 г. об уплате налоговой санкции.

17.11.2005 г. ООО «Торговый дом «Диксон» представлена в Инспекцию налоговая декларация по НДС за октябрь 2005 г., 21.11.2005 г. – уточненная налоговая декларация по НДС за октябрь 2005 г., в которой отражены: реализация товаров, работ, услуг в сумме 409333 рубля, начисленный с реализации НДС в сумме 73680 рублей, налоговые вычеты в сумме 1345048 рублей – НДС, уплаченный таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Начисленная к возмещению сумма НДС согласно представленной декларации составила 1271368 рублей.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной ООО «Торговый дом «Диксон» уточненной декларации. Решением № 06/21 от 06.02.2006 г. налоговый орган привлек ООО «Торговый дом «Диксон» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 269010 рублей, предложил ООО «Торговый дом «Диксон» уплатить в срок, указанный в требовании, суммы налоговой санкции, неуплаченного налога на добавленную стоимость за октябрь 2005 г. в размере 73680 рублей, пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 44535 рублей, уменьшил на исчисленные в завышенных размерах суммы налога на добавленную стоимость к возмещению (уменьшению) за октябрь 2005 г. в сумме 1271368 рублей, предложил налогоплательщику внести необходимые исправления в бухгалтерский и налоговый учет.

На основании решения № 06/21 от 06.02.2006 г. Инспекцией выставлены требование № 343 об уплате налога по состоянию на 14.02.2006 г., требование № 279 от 14.02.2006 г. об уплате налоговой санкции.

Основанием для принятия данных решений налоговый орган указал следующие обстоятельства:

ООО «Торговый дом «Диксон» неправомерно предъявлены к возмещению суммы НДС, поскольку в ходе проведения камеральной налоговой проверки и мероприятий дополнительного налогового контроля выявлен ряд признаков, характерных для организаций, целью деятельности которых является незаконное возмещение НДС из бюджета посредством применения «заранее разработанных схем уклонения от налогообложения». Уставный капитал Общества составляет 10000 рублей, учредителем, руководителем и главным бухгалтером является одно лицо, среднесписочная численность организации один человек. В течение периода осуществления хозяйственной деятельности начислено НДС 76312 рублей, заявлено к возмещению НДС 71893852 рубля, объемы возмещения НДС несоразмерны удельному весу иных налоговых отчислений. Рентабельность деятельности организации менее 1 процента, что явно свидетельствует об отсутствии намерений у Общества развития коммерческой деятельности. Согласно представленным к камеральной налоговой проверке документам установлено наличие пяти инопартнеров в августе 2005 г., трех инопартнеров в сентябре 2005 г., двух инопартнеров в октябре 2005 г., поставляющих фрукты и овощи, оплата за товар которым не производится, наличие одного покупателя, при этом оплата за товар ООО «Интеко» осуществляется лишь в размере, необходимом для погашения таможенных платежей, наличие более пятидесяти покупателей 2-го звена, наличие покупателей 3-го звена, отсутствие документов, подтверждающих хозяйственные отношения с СВХ, отсутствие накладных расходов, отсутствие документов, подтверждающих принятие товаров на учет. Покупатель импортного товара ООО «Интеко» по юридическому адресу не находится, в налоговую инспекцию представляет нулевые отчеты. В соответствии с объяснениями от 27.07.2005 г. матери Гущина М.С. (учредитель, руководитель, главный бухгалтер ООО «Интеко») Гущиной А.А., ее сын никогда коммерческой деятельностью не занимался, коммерческих организаций не учреждал, должностей руководителя и главного бухгалтера не занимал, к ООО «Интеко» никакого отношения не имеет. В соответствии с объяснениями от 23.01.2006 г. Гущина М.С. к деятельности ООО «Интеко» он никакого отношения не имеет, документов, касающихся деятельности ООО «Интеко», не подписывал, также не подписывал учредительные и регистрационные документы, договор на открытие и обслуживание расчетного счета, карточки с образцами подписей и оттиском печати ООО «Интеко». Таким образом, ООО «Интеко» является типичной «фирмой-однодневкой», сделка между ООО «Интеко» и Обществом ничтожна, документооборот между организациями является номинальным, договорные отношения носят фиктивный характер. Часть организаций – предполагаемых покупателей 2-го и 3-го звена не находятся по адресам, указанным в учредительных документах. На основании представленных банком документов налоговым органом сделан вывод о наличии «круговой» схемы движения импортного товара. В результате проведенных в помещении налогового органа допросов свидетелей Манаевой Н.А., Никифорова В.М. выявлены несоответствия показаний свидетелей фактам финансово-хозяйственной деятельности предприятия. В результате проведенного 26.06.2005 г. осмотра помещения установлено отсутствие Общества по юридическому адресу. В результате проведенного 14.07.2005 г. осмотра помещения, находящегося по адресу: Санкт-Петербург, ул. Репищева, д.14, лит.35, арендуемого Обществом у ЗАО «Барс», продукции, принадлежащей Обществу, не обнаружено. Общество не осуществляет действий, направленных на взыскание в установленном порядке дебиторской задолженности, тем самым занижая объект налогообложения по НДС на сумму выручки реализованной, но не оплаченной продукции. Таким образом, камеральной налоговой проверкой установлено создание противоправной схемы, связанной с заключением фиктивных сделок и расчетов в рамках этих сделок в целях уклонения от налогообложения и незаконного изъятия денежных средств из бюджета. В связи с этим налоговым органом не подтверждается факт оплаты отгруженного (реализованного) товара покупателю в проверяемых периодах и не подтверждается сумма НДС, исчисленная с реализации товаров, заявленная по стр. 300 налоговых деклараций за август, сентябрь, октябрь 2005 г. Исходя из принятой ООО «Торговый дом «Диксон» учетной политики «по оплате» поступление денежных средств на расчетный счет организации квалифицируется налоговым органом в соответствии со статьей 164 НК РФ как авансовые платежи, НДС с которых подлежит уплате в бюджет. ООО «Торговый дом «Диксон» не имело цели извлечения прибыли от реализации товара, что противоречит статье 2 ГК РФ и уставным задачам общества.

Изучив материалы дела, апелляционную жалобу Инспекции, заслушав объяснения представителей сторон, суд