Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.07.2006 по делу n А56-41223/2005. Отменить решение полностью и принять новый с/а

налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения и приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии первичных документов.

Таким образом, налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) принимается к вычету при соблюдении четырех условий: товары (работы, услуги) приняты на учет; налог на добавленную стоимость по ним уплачен; имеется счет-фактура, выставленный поставщиком товаров (работ, услуг); товары (работы, услуги) предназначены для использования в операциях, облагаемых налогом на добавленную стоимость.

По товарам (работам, услугам), используемым в рамках экспортных операций, предусмотрено еще одно условие в соответствии с пунктом 3 статьи 172 НК РФ - представление в налоговый орган отдельной налоговой декларации по ставке «0» процентов, а также документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

Следовательно, по товарам (работам, услугам), предназначенным для экспортных операций, налог на добавленную стоимость можно принять к вычету только при соблюдении всех перечисленных условий.

Пунктом 1 статьи 153 НК РФ установлено, что при применении налогоплательщиками, реализующими товары (работы, услуги), различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.

Согласно пункту 6 статьи 166 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость по операциям реализации товаров, облагаемых в соответствии с пунктом 1 статьи 164 НК РФ по налоговой ставке «0» процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции.

Из приведенных положений Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налогоплательщику вменено в обязанность вести учет таким образом, чтобы иметь возможность определить налоговую базу по операциям, облагаемым по различным ставкам. На необходимость ведения раздельного учета сумм налога указано в пункте 3 статьи 172 НК РФ, предусматривающем особый порядок налоговых вычетов при осуществлении экспортных операций. При этом установленная особенность возмещения налога на добавленную стоимость относится ко всем, без исключения, составляющим, использованным для производства и реализации товаров в таможенном режиме экспорта, а именно: сырью, материалам, топливу, энергии, воде, транспортным услугам сторонних организаций и прочему.

Правила раздельного учета сумм налога на добавленную стоимость для реализации товаров на экспорт Налоговым кодексом Российской Федерации не определены. Следовательно, налогоплательщик обязан самостоятельно разработать методику ведения учета налога на добавленную стоимость и закрепить ее в приказе об учетной политике.

Более того, поскольку глава 21 НК РФ не содержит положений о порядке ведения раздельного учета налога на добавленную стоимость между экспортными и внутренними операциями, налогоплательщик вправе доказывать фактическое ведение им раздельного учета любыми документами, составленными с учетом утвержденной им учетной политики.

В данном деле таким документом является справка-расчет налога на добавленную стоимость, в соответствии с которой за налоговый период произведено распределение  указанного налога между экспортными и внутренними операциями.

В ходе камеральной проверкой установлено, что Обществом утверждена учетная политика, предусматривающая расчет долей налога на добавленную стоимость, приходящихся на экспорт и на внутренний рынок. Произведенный Обществом в спорный налоговый период расчет не противоречит утвержденной учетной политике, в силу чего является правильным.

Поскольку методика ведения раздельного учета налога на добавленную стоимость является элементом налогового учета, справки-расчеты, составляемые Обществом по итогам соответствующих налоговых периодов, в данном случае следует рассматривать как первичные документы налогового учета, отражающие осуществление заявителем раздельного учета для целей налогообложения. 

Статьей 81 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика при обнаружении ошибок вносить соответствующие дополнения и изменения в ранее поданную налоговую декларацию. Обществом такое право реализовано применительно к допущенной ошибке в сумме налоговых вычетов за сентябрь 2004 года.

При таких обстоятельствах, суд апелляционной инстанции не усматривает в действиях Общества нарушений положений статей 165, 171, 172, 176 НК РФ при применении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

На основании изложенного апелляционная инстанция считает, что  у суда первой инстанции не было оснований для отказа Обществу в удовлетворении заявления, в связи с чем, решение суда подлежит отмене.

Руководствуясь статьями 269 п.2, 270 п.п.4 п.1, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

            Решение Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 26.01.2006 по делу №А56-41223/2005 отменить.

            Признать недействительным решение МИФНС России №8 по Санкт-Петербургу  от 16.06.2005 №18/13163.

            Обязать МИФНС России №13 по Санкт-Петербургу возместить ООО «Трансрейд» из бюджета 353.900 руб. налога на добавленную стоимость за сентябрь 2004 года в порядке, предусмотренном пунктом 4 статьи 176 НК РФ.

            Выдать ООО «Трансрейд» справки на возврат из федерального бюджета государственной пошлины, уплаченной за рассмотрение дела судами первой и апелляционной  инстанций соответственно в размере 10.578 руб. и 5.300 руб.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

М.Л. Згурская

Судьи

И.В. Масенкова

В.А. Семиглазов