Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.08.2006 по делу n А26-999/2006. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 50-52

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

10 августа 2006 года

Дело №А26-999/2006-218

Резолютивная часть постановления объявлена 07 августа 2006 года

Постановление изготовлено в полном объеме  10 августа 2006 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего  И.В.Масенковой судей О.В.Горбачевой, В.А.Семиглазова

при ведении протокола судебного заседания:  помощником судьи Н.М.Тихомировой

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы  России по городу Петрозаводску (регистрационный номер 13АП-5718/2006)

на решение Арбитражного суда Республики Карелия от 30.03.2006 года по делу № А26-999/2006-218 (судья О.Б.Переплеснин),

по заявлению  Общества с ограниченной ответственностью «Ринотэк»

к   Инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Петрозаводску

о признании  частично недействительным решения

при участии:  

от заявителя:  пр. Ермолина Д.Е. – дов. № РЦ-08 от 07.02.2006 г.

от ответчика: зам. нач. отдела в/п № 1 Докиной М.Е. - дов. № 1.4-28/65 от 20.02.2006 г., спец. юротдела Тарасова А.В. – дов. № 2.1-13/197 от 28.12.2005 г.

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Ринотэк» (далее – ООО «Ринотэк», заявитель, Общество), уточнив заявленные требования в порядке статьи 49 АПК РФ, обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением о признании недействительными пунктов 1.1, 2.1 и 2.3 решения  Инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Петрозаводску (далее – Инспекция, ответчик, налоговый орган) № 4.1-331 от 08.12.2005 г. в части  доначисления акциза в сумме 166892905 руб., начисления пеней в сумме 2476426 руб. 23 коп. и привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 10763331 руб. 40 коп., а также в части уменьшения на начисленные в завышенных размерах суммы акциза в размере 134441813 руб.

Решением суда первой инстанции от 30.03.2006 г. требования заявителя удовлетворены.

Инспекция  обжаловала решение в апелляционном порядке и просит отменить его и отказать в удовлетворении заявленных требований, указывая на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права.

По мнению подателя жалобы, судом не учтено, что ООО «Ринотэк», осуществляющим в проверяемом периоде оптовую реализацию нефтепродуктов, в том числе через обособленное подразделение налогоплательщика, расположенное в городе Москве, допущено нарушение установленного главой 22 НК РФ порядка исчисления и уплаты в бюджет акциза. Податель жалобы указывает, что в ходе проведения контрольных мероприятий по вопросу исчисления и уплаты в бюджет акциза на нефтепродукты, полученные от ООО «Ринотэк» покупателями ООО «Энтиком Групп» и ООО «Энтиком», установлено, что данные организации представляли в налоговые органы по месту своего нахождения вместе с налоговой декларацией пакет документов, предусмотренный пунктом 8 статьи 201 НК РФ, в то время, как заявитель, отразив в налоговых декларациях налоговые вычеты по акцизам в периоде реализации нефтепродуктов, не учел положения пункта 5 статьи 194, пунктов 1, 8 статьи 200, пункта 8 статьи 201, пункта 1 статьи 202 НК РФ, т.к. право на вычет возникает у налогоплательщика-продавца только после того, как налоговый орган налогоплательщика-покупателя проверит соответствие сведений, указанных в налоговой декларации покупателя, имеющего соответствующее свидетельство, сведениям, содержащимся в представленных им реестрах счетов-фактур, то есть в случае представления в налоговый орган полного пакета документов, предусмотренных пунктом 8 статьи 201 НК РФ и подтверждающих правомерность уменьшения на налоговые вычеты суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет. 

Заявитель в отзыве на апелляционную жалобу указал на отсутствие оснований для отмены решения суда первой инстанции, т.к. оно является законным и обоснованным, принято в полном соответствии с требованиями пункта 5 статьи 194, пункта 2 статьи 195, подпунктов 3 и 4 статьи 199, пункта 8 статьи 200,  пункта 5 статьи 204 НК РФ, поскольку нормы главы 22 НК РФ не предусматривают ограничений по осуществлению налоговых вычетов в том же периоде, в котором у налогоплательщика возник объект налогообложения акцизами и исчислена налоговая база, если одновременно с налоговой декларацией представляются документы, подтверждающие обоснованность налоговых вычетов. 

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы апелляционной жалобы, представитель Общества просил отказать в ее удовлетворении и оставить решение суда первой инстанции без изменения.

Законность и обоснованность решения  проверены в апелляционном порядке.

Как установлено материалами дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО «Ринотэк», результаты которой отражены в Акте № 4.1-319 от 10.11.2005 г. (л.д. 20-65 т. I) и явились основанием для вынесения решения № 4.1-331 от 08.12.2005 г. (л.д. 73-104 т.I) о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением в части эпизода по акцизу наложен штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 10763331,4 руб., доначислен к уплате в бюджет акциз в размере 166892905 руб. и пени за несвоевременную уплату акциза в размере 2476426,23 руб.

Из содержания акта проверки (пункт 2.4 – л.д. 49-52 т.I) и решения (пункт1.3 – л.д. 83-84 т.I) следует, что, Обществу вменена неуплата (неполная уплата) акциза за 2003 год и 9 месяцев 2004 года  по причине неправомерного в нарушение пункта 8 статьи 200, статьи 201 НК РФ заявления к вычету суммы акциза на нефтепродукты в том налоговом периоде, в котором они реализованы покупателям – ООО «Энтиком» и ООО «Энтиком Групп» без представления в Инспекцию ФНС РФ по городу Петрозаводску договоров с покупателями и реестров счетов-фактур, подтверждающих отгрузку нефтепродуктов.

Решение налогового органа в части выводов по акцизу обжаловано Обществом в суд в порядке, предусмотренном статьями 137-138 НК РФ.

Нарушения по иным налогам, установленные в ходе проверки (кроме акциза), заявителем, не оспаривались и не являлись предметом рассмотрения судом первой инстанции.

Удовлетворяя требования заявителя,  суд исходил из отсутствия у ООО «Ринотэк» недоимки по акцизу в проверяемых периодах, поскольку:

- вычеты заявлены Обществом в периоды реализации нефтепродуктов налогоплательщику, имеющему свидетельство, с соблюдением пункта 8 статьи 200 НК РФ;

- в эти же периоды покупатели нефтепродуктов, имеющие свидетельства, подали соответствующие налоговые декларации, в которых отразили акциз к уплате в бюджет, т.е. сформировали у себя объект налогообложения акцизом в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 182 НК РФ;

- в установленный срок – до 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, покупателями – ООО «Энтиком» и ООО «Энтиком Групп» получены отметки налогового органа о соответствии сведений, указанных в налоговой декларации, сведениям, содержащимся в представленных налогоплательщиком-покупателем реестрах счетов-фактур;

- в этот же срок поставщиком нефтепродуктов – ООО «Ринотэк» поданы налоговые декларации по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения;

- право на вычет подтверждено документально в порядке, установленном главой 22 НК РФ.

Суд апелляционной инстанции, исследовав материалы дела, заслушав объяснения представителей сторон, считает выводы суда, содержащиеся в обжалуемом решении, соответствующими фактическим обстоятельствам дела и нормам материального права.

Судом установлено и материалами дела подтверждается, что Общество является лицом, имеющим свидетельство на оптовую реализацию нефтепродуктов, и налогоплательщиком акциза на нефтепродукты. В соответствии с подпунктом З пункта 1 статьи 182 при приобретении нефтепродуктов в собственность Общество начисляет акциз к уплате в бюджет.

Согласно пункту 5 статьи 194 НК РФ сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

В силу пункта 8 статьи 200 НК РФ суммы акциза, начисленные при получении нефтепродуктов налогоплательщиком, имеющим свидетельство на оптовую реализацию, при их реализации (передаче) налогоплательщику, имеющему свидетельство, подлежат вычетам.

Исходя из пункта 2 статьи 195 НК РФ дата реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров.

Пунктом 8 статьи 201 НК РФ предусмотрено, что применение вычетов по акцизам производится при представлении продавцом нефтепродуктов в налоговые органы следующих документов:

- копии договора с имеющим свидетельство покупателем (получателем) нефтепродуктов;

- реестров счетов-фактур с отметкой налогового органа, в котором состоит на учете покупатель (получатель) нефтепродуктов. Указанная отметка  проставляется  в случае соответствия сведений, указанных в налоговой декларации налогоплательщика-покупателя, имеющего свидетельство, сведениям, содержащимся в представленных налогоплательщиком-покупателем реестрах счетов-фактур.

В соответствии с подпунктом З пункта 4 статьи 199 и пунктом 8 статьи 200 НК РФ у имеющего свидетельство на оптовую реализацию налогоплательщика - продавца подакцизных нефтепродуктов, в случае их реализации имеющему свидетельство покупателю, возникает право на вычет начисленной суммы акциза, в связи с чем, в стоимость реализуемых (передаваемых) подакцизных нефтепродуктов акциз не включается. При этом покупатель нефтепродуктов, имеющий свидетельство, при получении нефтепродуктов начисляет акциз к уплате в бюджет, что подтверждается налоговым органом, проставлением отметки на реестрах счетов фактур, т.е. право налогоплательщика-продавца на применение налоговых вычетов корреспондируется с обязанностью налогоплательщика-покупателя нефтепродуктов, имеющего свидетельство, начислить акциз на полученные нефтепродукты.

В данном случае в ходе выездной налоговой проверки ООО «Ринотэк» Инспекцией  были проведены контрольные мероприятия по вопросу исчисления и уплаты акциза покупателями нефтепродуктов - ООО «Энтиком» и ООО «Энтиком  Групп», в результате которых было установлено, что реестры счетов-фактур были зарегистрированы в установленном порядке налоговыми инспекциями, на учете которых состоят данные налогоплательщики-покупатели нефтепродуктов.

Главой 22 НК РФ не предусмотрено ограничений по осуществлению налоговых вычетов в том же периоде, в котором у Общества возник объект налогообложения акцизами и исчислена налоговая база, если одновременно с декларацией представляются документы, подтверждающие обоснованность налоговых вычетов.

Применение вычетов по акцизам не ставится в зависимость от даты проставления отметки налогового органа на реестре счетов фактур, а может быть реализовано налогоплательщиком-продавцом при условии представления в налоговый орган пакета документов, предусмотренного пунктом 8 статьи 201 НК РФ.

Таким образом, право на налоговые вычеты по акцизам возникло у Общества в периоде реализации подакцизных товаров, так как условия, установленные пунктом 8 статьи 201 НК РФ, на момент подачи налоговой декларации заявителем были соблюдены.

То обстоятельство, что пакет документов, подтверждающий право на налоговые вычеты, был представлен вместе с налоговой декларацией (за соответствующий налоговый период) только в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения Общества, в то время, как в ИФНС РФ по городу Петрозаводску, где на учете состоит налогоплательщик, представлены лишь налоговые декларации (без документов, подтверждающих заявленные в них налоговые вычеты) не имеет правового значения с точки зрения оценки действий Общества применительно к подтверждению им своего права на налоговые вычеты, поскольку, как правильно указал суд первой инстанции, нормами главы 22 НК РФ определена только обязанность налогоплательщика по представлению им в установленный срок в налоговые органы, как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, налоговой декларации по акцизу. При этом судом применены также положения пункта 7 статьи 3 НК РФ  и пункта 1 статьи 30 НК РФ и сделан правомерный вывод о том, что ООО «Ринотэк» надлежащим образом подтвердило свое право на вычет суммы акциза в периодах представления налоговых деклараций в налоговый орган по месту своей регистрации, своевременно представив в налоговый орган по месту осуществления деятельности обособленным подразделением полного пакета документов, подтверждающих вычет.

Выводы суда первой инстанции и в этой части полностью соответствуют нормам Налогового кодекса РФ.

В соответствии с пунктом 5 статьи 204 НК РФ налогоплательщик, имеющий свидетельство на оптовую реализацию нефтепродуктов, обязан представить в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения декларацию за налоговый период в части осуществленных им операций признаваемых объектом налогообложения в срок не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Судом установлено и ответчиком не оспаривается, что около 90 % операций с нефтепродуктами осуществлялись в проверяемых налоговых периодах обособленным подразделением ООО «Ринотэк», расположенным в г. Москве. По месту нахождения обособленного подразделения Общество состоит на налоговом учете в ИФНС № 13 по САО г.Москвы.

Своевременное представление всех необходимых и достаточных документов обособленным подразделением Общества в ИФНС № 13 по САО г. Москвы подтверждено материалами дела и также не оспаривается ответчиком.

Согласно пункту 1 статьи 30 НК РФ налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов.

Таким образом, при представлении Обществом налоговых деклараций в ИФНС по г. Петрозаводску у ответчика имелась возможность проверить заявленные в них сведения, в том числе относительно налоговых вычетов, так как пакет документов, подтверждающих право на вычет, в установленный срок был представлен в ИФНС № 13 по САО г. Москвы. Кроме того, ответчик был вправе воспользоваться и правом на истребование