Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.08.2006 по делу n А56-18298/2006. Прекратить производство по апелляционной жалобе (ст.265, по аналогии со ст.150 АПК),Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 50-52

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

10 августа 2006 года

Дело №А56-18298/2006

Резолютивная часть постановления объявлена 07 августа 2006 года

Постановление изготовлено в полном объеме  10 августа 2006 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего  И.В.Масенковой судей  О.В.Горбачевой, В.А.Семиглазова

при ведении протокола судебного заседания: помощником судьи Н.М.Тихомировой

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы (регистрационные номера 13АП-6406/2006  и 13АП-7566/2006)  Общества с ограниченной ответственностью «ЭЛЬДОРАДО»  и  Межрайонной инспекции ФНС России № 11 по Санкт-Петербургу на решение  Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 02.06.2006 года по делу № А56-18298/2006 (судья И.А.Исаева),

по заявлению  Общества с ограниченной ответственностью «ЭЛЬДОРАДО»

к   Межрайонной инспекции ФНС  России № 11 по Санкт-Петербургу

о     признании недействительными решений, требований и обязании возместить НДС

при участии:  

от заявителя: юр.Николаевой Н.Л.- дов. б/н от 07.04.2006 г. от ответчика: гл. спец. юротдела Бугунова Д.А. – дов. № 03-06/05072 от 25.05.2006г.

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «ЭЛЬДОРАДО» (далее – ООО «ЭЛЬДОРАДО», заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к Межрайонной инспекции ФНС России № 11 по Санкт-Петербургу (далее – Инспекция, ответчик, налоговый орган) о признании недействительными решений № 12-11/0836 от 21.02.2006 г., № 12-11/0937 от 21.02.2006 г., № 12-11/1038 от 17.02.2006 г., № 12-11/1167 от 20.03.2006 г. и выставленных на их основании требований № 45607 от 03.03.2006 г., № 45606 от 03.03.2006 г., № 46007 от 30.03.2006 г. об уплате налога, требований № 652 от 03.03.2006 г., № 653 от 03.03.2006 г., № 654 от 03.03.2006 г., № 759 от 30.03.2006 г. об уплате налоговой санкции. Одновременно заявитель просил суд в порядке устранения допущенных нарушений его прав и законных интересов обязать Инспекцию возместить путем возврата из федерального бюджета налог на добавленную стоимость по операциям на внутреннем рынке за август, сентябрь, октябрь, ноябрь 2005 г. в общей сумме 24997973 рубля.

Решением суда первой инстанции от 02.06.2006 г. требования ООО «ЭЛЬДОРАДО» удовлетворены в полном объеме.

ООО «ЭЛЬДОРАДО» обжаловало решение в апелляционном порядке и просит изменить его, дополнив мотивировочную часть судебного акта ссылкой на правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, сформулированную в определении от 25.07.2001 г. № 138-О, согласно которой по смыслу положения, содержащегося в пункте 7 статьи 3 НК РФ, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщика. В остальной части ООО «ЭЛЬДОРАДО» просит оставить решение без изменения.

Инспекция обжаловала решение в апелляционном порядке и просит отменить его в полном объеме, полагая, что решение суда вынесено с нарушением норм материального права.

В судебном заседании ООО «ЭЛЬДОРАДО» заявлено ходатайство об отказе от апелляционной жалобы и о прекращении производства по ней. Представитель ответчика против удовлетворения ходатайства возражал без указания мотивов, пояснить, чем нарушаются права налогового органа отказом Общества от ранее поданной апелляционной жалобы не смог. Учитывая, что отказ ООО «ЭЛЬДОРАДО» от апелляционной жалобы не противоречит закону и не нарушает прав других лиц, отказ от апелляционной жалобы принят судом, производство по апелляционной жалобе ООО «ЭЛЬДОРАДО» в соответствии с частью 1 статьи 265 АПК РФ подлежит прекращению.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы, изложенные в жалобе. Представитель ООО «ЭЛЬДОРАДО» доводы жалобы налогового органа не признал по мотивам, изложенным в отзыве.

Законность и обоснованность обжалуемого решения проверены в апелляционном порядке.

Как установлено материалами дела, 20.09.2005 г. ООО «ЭЛЬДОРАДО» представлена в Инспекцию налоговая декларация по НДС за август 2005 г., 21.11.2005 г. – уточненная декларация по НДС за август 2005 г., в которой отражены реализация товаров, работ, услуг в сумме 2581061 рубль, начисленный с реализации НДС в сумме 464591 рубль, авансовые платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров, в сумме 2047000 рублей, начисленный с авансов НДС в сумме 312254 рубля, налоговые вычеты в сумме 913256 рублей, в том числе НДС, уплаченный таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, в сумме 601002 рубля, НДС, исчисленный и уплаченный с сумм авансовых платежей, подлежащий вычету после даты реализации соответствующих товаров, в сумме 312254 рубля. Начисленная к возмещению сумма НДС согласно представленной уточненной декларации составила 136411 рублей.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленных ООО «ЭЛЬДОРАДО» деклараций. Решением № 12-11/0836 от 21.02.2006 г. налоговый орган доначислил ООО «ЭЛЬДОРАДО» НДС по внутреннему рынку по налоговой декларации за август 2005 г. в размере 913256 рублей, привлек ООО «ЭЛЬДОРАДО» к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 155369 рублей, начислил пени в размере 50340 рублей, предложил налогоплательщику уплатить сумму НДС 776845 рублей, сумму налоговой санкции 155369 рублей, сумму пени 50340 рублей, всего 982554 рубля, а также внести необходимые исправления в бухгалтерский учет.

19.10.2005 г. ООО «ЭЛЬДОРАДО» представлена в Инспекцию налоговая декларация по НДС за сентябрь 2005 г., 21.11.2005 г. – уточненная декларация по НДС за сентябрь 2005 г., в которой отражены реализация товаров, работ, услуг в сумме 16464891 рубль, начисленный с реализации НДС в сумме 2963680 рублей, налоговые вычеты в сумме 10361607 рублей, в том числе НДС, предъявленный налогоплательщику и уплаченный им при приобретении на территории РФ товаров, работ, услуг, подлежащий вычету, в сумме 6729 рублей, НДС, уплаченный таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, в сумме 10354878 рублей. Начисленная к возмещению сумма НДС согласно представленной уточненной налоговой декларации составила 7397927 рублей.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленных ООО «ЭЛЬДОРАДО» деклараций. Решением № 12-11/0937 от 21.02.2006 г. налоговый орган доначислил ООО «ЭЛЬДОРАДО» НДС по внутреннему рынку по налоговой декларации за сентябрь 2005 г. в размере 10361697 рублей, привлек ООО «ЭЛЬДОРАДО» к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 592730 рублей, начислил пени в размере 192049 рублей, предложил налогоплательщику уплатить сумму НДС 2963680 рублей, сумму налоговой санкции 592736 рублей, сумму пени 192049 рублей, всего 3748465 рублей, а также внести необходимые исправления в бухгалтерский учет.

17.11.2005 г. ООО «ЭЛЬДОРАДО» представлена в Инспекцию налоговая декларация по НДС за октябрь 2005 г., в которой отражены реализация товаров, работ, услуг в сумме 16387567 рублей, начисленный с реализации НДС в сумме 2949762 рубля, налоговые вычеты в сумме 17471224 рубля, в том числе НДС, предъявленный налогоплательщику и уплаченный им при приобретении на территории РФ товаров, работ, услуг, подлежащий вычету, в сумме 5564 рубля, НДС, уплаченный таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, в сумме 17465660 рублей. Начисленная к возмещению сумма НДС согласно представленной налоговой декларации составила 14521462 рубля.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной ООО «ЭЛЬДОРАДО» декларации. Решением № 12-11/1038 от 17.02.2006 г. налоговый орган доначислил ООО «ЭЛЬДОРАДО» НДС по внутреннему рынку по налоговой декларации за октябрь 2005 г. в размере 17471224 рубля, привлек ООО «ЭЛЬДОРАДО» к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 589952 рубля, начислил пени в размере 191148 рублей, предложил налогоплательщику уплатить сумму НДС 2949762 рубля, сумму налоговой санкции 589952 рубля, сумму пени 191148 рублей, всего 3730862 рубля, а также внести необходимые исправления в бухгалтерский учет.

20.12.2005 г. ООО «ЭЛЬДОРАДО» представлена в Инспекцию налоговая декларация по НДС за ноябрь 2005 г., в которой отражены реализация товаров, работ, услуг в сумме 3031585 рублей, начисленный с реализации НДС в сумме 545685 рублей, налоговые вычеты в сумме 3487858 рублей, в том числе НДС, предъявленный налогоплательщику и уплаченный им при приобретении на территории РФ товаров, работ, услуг, подлежащий вычету, в сумме 2064 рубля, НДС, уплаченный таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, в сумме 3485794 рубля. Начисленная к возмещению сумма НДС согласно представленной налоговой декларации составила 2942173 рубля.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной ООО «ЭЛЬДОРАДО» декларации. Решением № 12-11/1167 от 20.03.2006 г. налоговый орган привлек ООО «ЭЛЬДОРАДО» к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 109137 рублей, предложил налогоплательщику уплатить суммы указанной налоговой санкции, не полностью уплаченного за ноябрь 2005 г. НДС 545685 рублей, пени 19735 рублей, а также внести необходимые исправления в бухгалтерский учет, отказал ООО «ЭЛЬДОРАДО» в неправомерно заявленных вычетах НДС по налоговой декларации за ноябрь 2005 г. в сумме 3487858 рублей.

На основании вынесенных решений Инспекцией выставлены требования № 45607 от 03.03.2006 г., № 45606 от 03.03.2006 г., № 46007 от 30.03.2006 г. об уплате налога, требования № 652 от 03.03.2006 г., № 653 от 03.03.2006 г., № 654 от 03.03.2006 г., № 759 от 30.03.2006 г. об уплате налоговой санкции.

Основанием для принятия данных решений налоговый орган указал следующие обстоятельства:

По результатам проверки выявлены следующие признаки недобросовестности налогоплательщика. Не представлены платежные документы, подтверждающие оплату товара ООО «ЭЛЬДОРАДО» иностранным партнерам. Не представлены разрешительные документы (сертификаты, разрешения). Совершение сделок по купле-продаже импортированного товара с фирмами «DOLE SOUTH AFRICA (PTY) LTD» (Южно-Африканская Республика), «PATAGONIAN FRUITS TRADE S.A.» (Аргентина), «WESTCO CORPORATE LTD» (Британские Виргинские Острова), не зарегистрированными в открытой базе данных. Страной местонахождения инопартнера является Британские Виргинские Острова, а страной поставки товара являются Германия, Нидерланды, Португалия. Уставный капитал составляет 10000 рублей. Среднесписочная численность организации 1 человек. Руководитель и главный бухгалтер организации одно и то же лицо. Отсутствуют должности производственного и вспомогательного характера. В представленных контрактах установлено условие оплаты импортированных товаров с длительным сроком отсрочки платежей – в течение 18 месяцев с даты поставки товара, фактически оплата не производилась. ООО «ЭЛЬДОРАДО» не имеет автотранспортных средств, складов для хранения товаров, это свидетельствует об отсутствии ликвидного имущества, в том числе основных средств. Контрагент ООО «Промэкс» представляет нулевую отчетность. ООО «ЭЛЬДОРАДО» реализовало своим покупателям не оплаченный товар, из чего следует, что Общество не понесло реальных затрат на оплату НДС при ввозе товара на таможенную территорию РФ. ООО «ЭЛЬДОРАДО» не предпринимает мер к взысканию дебиторской задолженности, отсутствуют обращения в судебные и правоохранительные органы. Низкая рентабельность деятельности. Факт отгрузки товара в адрес покупателей не подтвержден, так как не представлены товарно-транспортные накладные. Задолженность за поставленный импортный товар по состоянию на 01.10.2005 г. составляет 65009 тысяч рублей, следовательно, не подтверждено и исполнение обязательств покупателя-импортера. Следовательно, обоснование налоговых вычетов обстоятельствами ввоза товара на таможенную территорию РФ в таможенном режиме импорта (выпуска для свободного обращения) не находит своего подтверждения, а сами вычеты заявлены неправомерно. Таким образом, действуя недобросовестно в отношении формирования положительной разницы между суммой налоговых вычетов НДС, уплаченного налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, неправомерно исчисленных на основании пункта 1 статьи 172 НК РФ, и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, организация не имеет права на возмещение НДС в соответствии с пунктом 2 статьи 173 НК РФ. В решении № 12-11/1167 от 20.03.2006 г. налоговым органом также указано, что не представлены платежные документы на оплату НДС на таможне к ГТД № 10216080/031105/0102760 в сумме 98311,19 рублей, ГТД № 10216080/051105/0103519 в сумме 66043,30 рублей, ГТД № 10216080/051105/0103520 в сумме 21997,37 рублей и 15170,40 рублей, ГТД № 10216080/101105/0105490 в сумме 144738,30 рублей. По ГТД № 10216080/181105/0109062 в ГТД указан НДС в сумме 71425,13 рублей, с платежного поручения № 66 от 16.11.2005 г. списано 42102,50 рублей.

Изучив материалы дела, апелляционную жалобу Инспекции, заслушав объяснения представителей сторон, суд апелляционной инстанции не установил нарушений норм материального и процессуального права при вынесении обжалуемого решения суда.

Судом первой инстанции полно и всесторонне исследованы все обстоятельства, имеющие значение для дела, и сделаны правильные выводы о недействительности вынесенных Инспекцией решений, требования об уплате налога и требований об уплате налоговой санкции.

В силу положений статей 171, 172 НК РФ в редакции, действовавшей на момент применения налоговых вычетов, условием предъявления налогоплательщиком к вычету сумм НДС является фактическая уплата им налога поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг) либо таможенному органу при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для свободного обращения в целях их перепродажи, осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, принятие этих товаров (работ, услуг) к учету и наличие соответствующих подтверждающих документов и счетов-фактур, выставленных продавцами. Основанием возмещения налога согласно статей 173, 176 НК РФ является превышение по итогам налогового периода суммы налоговых вычетов над общей суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения.

В соответствии с пунктом 2 статьи 176 НК РФ сумма налоговых вычетов, превышающая по итогам соответствующего налогового периода общую исчисленную сумму налога, направляется в течение трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, на исполнение