Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.02.2008 по делу n А56-7878/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

с учетом существующего стоимостного баланса ФОРЭМ с возмещением выпадающих доходов в последующих периодах.

В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 14.04.1995 № 41-ФЗ «О государственном регулировании тарифов на электрическую и тепловую энергию в Российской Федерации» (далее – Закон № 41-ФЗ) определено, что федеральный (общероссийский) оптовый рынок электрической энергии (мощности) - сфера обращения особого товара - электрической энергии (мощности) в рамках Единой энергетической системы России в границах единого экономического пространства Российской Федерации с участием крупных производителей и крупных покупателей электрической энергии, получивших статус субъектов оптового рынка и действующих на основе правил оптового рынка.

Возникновение стоимостного небаланса ФОРЭМ связано с особенностями функционирования оптового рынка электрической энергии (мощности). Между поставщиками и покупателями электроэнергии не имеется прямых линий электропередач. При этом каждый производитель и каждый покупатель присоединены к линиям электропередач Единой национальной (общероссийской) электрической сети (далее - ЕЭС), то есть передача электроэнергии осуществляется производителями в сети ЕЭС, из которых покупатели ее получают. Таким образом, поставщики самостоятельно определяют количество переданной в сети ЕЭС электроэнергии, а покупатели – количество полученной из этих сетей электроэнергии на основании данных приборов учета. Указанное обстоятельство исключает возможность определения самим поставщиком объема, стоимости, поставленной в сети ЕЭС электроэнергии, а также ее покупателей.

Для установления обязательств по оплате отпущенной и потребленной электроэнергии между конкретным поставщиком и конкретным покупателем функционирует так называемый оператор рынка, осуществляющий формирование схем платежей.

Согласно статье 5 Закона № 41-ФЗ федеральный орган исполнительной власти в области регулирования тарифов осуществляет государственное регулирование цен на федеральном оптовом рынке электроэнергии (мощности). Расчеты на федеральном (общероссийском) оптовом рынке электроэнергии осуществляются на основании заключенных договоров исходя из установленных тарифов на электрическую энергию (мощность).

Расчеты между субъектами ФОРЭМ производятся на основании стоимостных балансов, формируемых оператором рынка.

Согласно пункту 2 Инструкции о порядке расчета стоимостного баланса федерального (общероссийского) оптового рынка электрической энергии (мощности) (ФОРЭМ) при установлении тарифов на электрическую энергию (мощность), отпускаемую с ФОРЭМ, утвержденной постановлением Федеральной энергетической комиссии Российской Федерации от 21.01.2000 № 4/6, стоимостным балансом федерального (общероссийского) оптового рынка электрической энергии (мощности) является соотношение суммарной стоимости поставок электрической энергии (мощности) на оптовый рынок всеми поставщиками - субъектами ФОРЭМ (стоимостный поток на оптовый рынок) и стоимости поставок электрической энергии (мощности) с оптового рынка всем оптовым покупателям - субъектам ФОРЭМ, включая потребителей, выведенных на ФОРЭМ, а также поставки электрической энергии (мощности) с ФОРЭМ на экспорт (стоимостный поток с оптового рынка).

Если в отдельные расчетные периоды стоимость поставки электроэнергии на ФОРЭМ превышает стоимость покупки с ФОРЭМ в силу более высокого суммарного тарифа, установленного для поставщиков электроэнергии, по сравнению с суммарным тарифом, определенным для покупателей электроэнергии, при составлении стоимостного баланса возникает тарифный небаланс (отрицательный стоимостный небаланс). 

Если в отдельные расчетные периоды стоимость покупки электроэнергии с ФОРЭМ превышает стоимость поставки на ФОРЭМ, то при составлении стоимостного баланса также возникает тарифный небаланс (положительный стоимостный небаланс).

Согласно пункту 6 Инструкции № 4/6 при принятии решений о пересмотре тарифов на электрическую энергию (мощность), поставляемую на оптовый рынок, а также в случае пересмотра утвержденного баланса электрической энергии и мощности ФЭК России производит перерасчет стоимостного баланса оптового рынка и принимает одно из следующих решений:

- в случае если стоимостный баланс оптового рынка является дефицитным, - решение о порядке установления тарифов на оптовом рынке с учетом компенсации дефицита стоимостного баланса оптового рынка с целью обеспечения бездефицитности стоимостного баланса ФОРЭМ;

- в случае если стоимостный баланс оптового рынка является избыточным, - решение о порядке установления тарифов на оптовом рынке с учетом использования избыточных поступлений от поставки электрической энергии (мощности) с оптового рынка.

Информация о стоимости фактической реализованной поставщиком электроэнергии содержится в счетах-извещениях оператора рынка, которые направляются поставщику ежемесячно.

Из материалов дела видно, что в представленных уточненных налоговых декларациях по налогу на прибыль за 2003, 2004, 2005 г.г., за первое полугодие 2006 года, за 9 месяцев 2006 года общество исключило из состава доходов от реализации электрической энергии через ФОРЭМ стоимостный (отрицательный) небаланс ФОРЭМ за названные периоды. Ранее налогоплательщик учитывал разницу между суммой реализации электрической энергии по тарифу поставщика и фактической ценой, по которой реализована электрическая энергия (небаланс ФОРЭМ), как дебиторскую задолженность и по методу начисления включал ее в налоговую базу. Поскольку лицо, обязанного перечислить обществу сумму небаланса ФОРЭМ, отсутствует, то указанная сумма не должна, по мнению налогоплательщика, признаваться дебиторской задолженностью, а следовательно, являться налогооблагаемым доходом.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявление общества в этой части, обоснованно отклонил доводы инспекции о том, что поскольку налогоплательщик в целях обложения налогом на прибыль применяет учетную политику по методу исчисления, то налог должен исчисляться исходя из стоимости электроэнергии, рассчитанной из объема поставленной на ФОРЭМ электроэнергии в соответствующий налоговый (отчетный) период, умноженный на тариф, установленный для заявителя, независимо от фактического поступления денежных средств.

Действительно, в соответствии со статьей 271 НК РФ при применении налогоплательщиком метода начисления, доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

В то же время, исходя из положения статей 39, 247, 248, 249 НК РФ, определяющих понятие дохода и общие принципы налогообложения прибыли, налогообложению подлежат только реально полученные или подлежащие получению (при учетной политике по начислению) доходы в денежной и (или) натуральной форме.

При этом расчеты по конкретным указанным в счетах-извещениях суммам отрицательного стоимостного небаланса ФОРЭМ произведены не будут, поскольку такая обязанность в соответствии с законодательством ни на кого не возложена. Указанная позиция изложена Министерством финансов в письме от 10.11.06 № 03-03-02/273, согласно которой участники регулируемого сектора ФОРЭМ не несут обязательств по возмещению поставщикам электроэнергии (мощности) возникающего стоимостного небаланса, а потому выручка от продажи электроэнергии (мощности) организациями-поставщиками на ФОРЭМ должна признаваться для целей налогообложения в размере суммы, подлежащей оплате конкретным покупателем электроэнергии с ФОРЭМ и исчисленной в соответствии с условиями заключенных договоров установленных предельных тарифов (цен).

Судом первой инстанции установлено, что в уточненных налоговых декларациях по налогу на прибыль за 2003, 2004, 2005 г.г., за первое полугодие 2006 года, 9 месяцев 2006 года общество отразило уменьшение доходов от реализации (электроэнергии на ФОРЭМ) на суммы, соответствующие размеру полученного в названных периодах отрицательного стоимостного небаланса ФОРЭМ. Данное обстоятельство подтверждено материалами дела и инспекциями не оспаривается.

Следовательно, решение суда, которым признаны недействительными ненормативные акты инспекции по налогу на прибыль, является законным и обоснованным.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

В пункте пункта 1 статьи 167 НК РФ определено, что моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг); день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Как уже указывалось выше, пунктом 1 статьи 39 НК РФ предусмотрено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Материалами дела подтверждается, что по итогам налоговых периодов январь, февраль, март, апрель, май, август 2006 года у общество образовался отрицательный стоимостной небаланс, а потому налогоплательщик обоснованно заявил в уточненных налоговых декларациях об излишне исчисленном НДС в названные периоды.

С учетом вышеприведенного суд первой инстанции сделал правильный вывод об отсутствии у налогового органа оснований для отказа обществу в уменьшении налоговой базы по НДС за спорные периоды на сумму тарифного небаланса, и, как следствие, правомерно удовлетворил заявленное налогоплательщиком требование, признав недействительными соответствующие решения Инспекции ФНС России по Киришскому району Ленинградской области.

Таким образом, поскольку у общества исчисления в завышенном размере налога и его уплаты в бюджет в завышенном размере, то у него образовалась переплата по налогу на прибыль и НДС, а потому налоговый орган на основании заявления налогоплательщика обязан был произвести зачет сумм излишне уплаченных налогов в счет предстоящих платежей в порядке статьи 78 НК РФ.

При вынесении решения оценены все представленные заявителем и налоговым органом доказательства в их совокупности и взаимосвязи. Выводы, изложенные в решении суда первой инстанции, соответствуют материалам дела. Нарушений или неправильного применения норм материального и процессуального права при вынесении решения судом не допущено.

Учитывая изложенное, оснований для отмены или изменения решения суда в и удовлетворения апелляционной жалобы Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщика № 4 у суда апелляционной инстанции не имеется.

Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271, статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 21.11.07 по делу А56-7878/2007 оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 4 без удовлетворения.

Взыскать с Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 4 в доход федерального бюджета государственную пошлину по апелляционной жалобе в сумме 1000 рублей.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

И.Г. Савицкая

Судьи

Т.И. Петренко

 А.Б. Семенова