Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.03.2008 по делу n А56-53075/2007. Изменить решение,Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 50-52

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

25 марта 2008 года

Дело №А56-53075/2007

Резолютивная часть постановления объявлена     19 марта 2008 года

Постановление изготовлено в полном объеме  25 марта 2008 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Л. П. Загараевой

судей М. В. Будылевой, В. А. Семиглазова

при ведении протокола судебного заседания:  помощником судьи Ю. В. Пряхиной,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы (регистрационные номера 13АП-1804/2008; 13АП-3003/2008) ООО "Гефест" и Межрайонной ИФНС России №11 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда  Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 04.02.2008 г. по делу № А56-53075/2007 (судья В. В. Захаров),

по иску (заявлению)  ООО "Гефест"

к  Межрайонной ИФНС России №11 по Санкт-Петербургу

о признании недействительными ненормативных актов

при участии: 

от истца (заявителя): Н. П. Николаева, доверенность от 12.12.2007 г.;

от ответчика (должника): Н. В. Миняева, доверенность от 09.01.08 г. № 05-13/00010; М. А. Белозерова, доверенность от 16.01.08 г. № 05-06/00593; Г. А. Чиков, доверенность от 10.01.08 г. № 05-02/00147;

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Гефест" (далее – заявитель, Общество) обратилось в арбитражный суд Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по  Санкт-Петербургу (далее – налоговый орган, инспекция, МИФНС РФ № 11 по СПб, ответчик) о признании недействительными решений № 14-11/01417/1, № 14-11/03418/1, № 14-11/04419, № 14-11/05420, № 14-11/06421, № 14-11/09422/1, № 14-11/12425/1 от 10.10.2007 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, за исключением пункта 1 резолютивной части решений, № 14-04/01417 от 10.10.2007 о частичном возмещении суммы налога, заявленной к возмещению за январь 2006 г., № 14-04/03418 от 10.10.2007 о частичном возмещении суммы налога, заявленной к возмещению за март 2006 г., № 14-04/09422 от 10.10.2007 о частичном возмещении суммы налога, заявленной к возмещению за сентябрь 2006 г., № 14-04/425 от 10.10.2007 о частичном возмещении суммы налога, заявленной к возмещению за декабрь 2006 г., за исключением пункта 2 резолютивной части решений, № 14-11/10423 от 10.10.2007, №14-11/11424 от 10.10.2007, № 14-11/01426 от 10.10.2007, № 14-11/02427 от 10.10.2007 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, № 14-11/06428, № 14-11/07429, № 14-11/08430, № 14-11/09431, № 14-11/10432, № 14-11/11433, № 14-11/12434, № 14-11/01435, № 14-11/02436 от 19.09.2007 о привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, требований № 437, № 438, № 439, № 440, № 441, № 442, № 443, № 444 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 27.11.2007, №448, № 449 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 30.11.2007, № 451 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 06.12.2007, о признании незаконным бездействия, выразившегося в невозврате НДС за февраль, август 2006 г., а также об обязании возместить налог на добавленную стоимость (далее – НДС) по операциям на внутреннем рынке за январь-июнь 2006 г., август-декабрь 2006 г., январь, февраль 2007 г. в общей сумме 50862826 руб. путем зачета и возврата из федерального бюджета.

Решением суда первой инстанции от 04.02.2008 г. требования удовлетворены.

В апелляционной жалобе МИФНС РФ № 11 по СПб просит решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт, ссылаясь на неправильное применение норм материального права, неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела, и несоответствие выводов, изложенных в решении суда, обстоятельствам дела.

Налоговый орган полагает, что действия Общества направлены на получение необоснованной налоговой выгоды; Общество неправомерно связывает обязанность по исчислению НДС с моментом реализации товара комиссионером в адрес покупателя и представлением отчета комиссионера за реализованный товар. Инспекция в обоснование своей позиции ссылается на отсутствие товарно-транспортных накладных, подтверждающих перевозку товара с СВХ комиссионеру и их дальнейшую передачу субкомиссионеру; непредставление отчетности субкомиссионером и покупателем у субкомиссионера.

Также налоговый орган считает, что по требованиям о предоставлении документов от 22.05.2007 г., от 31.05.2007 г. Обществом документы в срок, указанный в требованиях, представлены не были, организация представила документы вопреки пункту 3 статьи 93 НК РФ с нарушением десятидневного срока.

Кроме того, в судебном заседании апелляционного суда представителем Инспекции  заявлено ходатайство о снижении размера взыскиваемой госпошлины в связи с тяжелым материальным положением.

В апелляционной жалобе ООО «Гефест» просит решение суда изменить в части распределения судебных расходов и взыскать с Инспекции в доход федерального бюджета госпошлину в сумме 172000 руб. за рассмотрение дела судом первой инстанции. Общество полагает, что в соответствии с нормами подпунктов 1, 3 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ с налогового органа подлежит взысканию госпошлина за рассмотрение требований о признании недействительными ненормативных актов – 70000 руб., признании незаконным бездействия – 2000 руб., о возмещении сумм налога – 100000 руб.

Законность и обоснованность решения проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, по результатам камеральных налоговых проверок уточненных налоговых деклараций налоговым органом были вынесены оспариваемые решения, которыми Обществу был уменьшен предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС за январь 2006 г. в сумме 432759 руб., за март 2006 г. в сумме 2565663 руб., за апрель 2006 г. в сумме 4326739 руб., за май 2006 г. в сумме 1887259 руб., за июнь 2006 г. в сумме 7296760 руб., за сентябрь 2006 г. в сумме 3731279 руб., за октябрь 2006 г. в сумме 2906741 руб., за ноябрь 2006 г. в сумме 5917081 руб., за декабрь 2006 г. в сумме 6182535 руб., за январь 2007 г. в сумме 2203327 руб., за февраль 2007 г. в сумме 1263040 руб., Обществу было предложено уплатить недоимки по НДС, пени, Общество было привлечено к налоговой ответственности в виде штрафов по пункту 1 статьи 122, по пункту 1 статьи 126 НК РФ за несвоевременное представление документов, Обществу было предложено внести исправления в документы  бухгалтерского и налогового учета.

Налоговым органом были вынесены решения о частичном возмещении сумм НДС, выставлены требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа. Инспекцией были приняты решения о возмещении НДС за февраль 2006 г. в размере 761675 руб., за август 2006 г. в сумме 7224296 руб., по которым налог Обществу возмещен не был.

Изучив материалы дела и выслушав представителей сторон, апелляционный суд полагает, что суд первой инстанции пришел к правильному выводу о неправомерности оспариваемых ненормативных актов, незаконности бездействия налогового органа и обязании возместить НДС. Вместе с тем, поскольку судом не был решен вопрос о распределении судебных расходов, решение суда первой инстанции подлежит изменению.

Как следует из материалов дела, ООО «Гефест» заключило контракты № АТ-12-01 от 15.12.2005 г. с фирмой «Atenos LTD» (Великобритания), № CN-02-13 от 15.01.2006 г. с фирмой «Confedel LTD» (Великобритания) по которым осуществило ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для внутреннего потребления.

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации ООО «Гефест» в составе таможенных платежей произвело уплату НДС в январе 2006 г. в сумме 787389 руб., в марте 2006 г. в сумме 4583127 руб., в апреле 2006 г. в сумме 5329377 руб., в мае 2006 г. в сумме 3650922 руб., в июне 2006 г. в сумме 9840061 руб., в сентябре 2006 г. в сумме 7613851 руб., в октябре 2006 г. в сумме 7185277 руб., в ноябре 2006 г. в сумме 7892128 руб., в декабре 2006 г. в сумме 7471496 руб., в январе 2007 г. в сумме 3450562 руб., в феврале 2007 г. в сумме 1250736 руб.

Имеющимися в материалах дела копиями грузовых таможенных деклараций, выписок банка и платежных документов с отметками таможни о списании таможенных платежей подтверждаются ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для внутреннего потребления и уплата ООО «Гефест» сумм НДС таможенным органам при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Перемещение товаров через таможенную границу РФ и поступление в бюджет сумм налога налоговым органом не оспаривается, вычеты по суммам налога, уплаченным при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, приняты решениями Инспекции.

Сумма налога, предъявленная Обществу при приобретении на территории Российской Федерации услуг, составила в январе 2006 г. 5558 руб., в марте 2006 г. 82117 руб., в апреле 2006 г. 93159 руб., в мае 2006 г. 23447 руб., в июне 2006 г. 163290 руб., в сентябре 2006 г. 132597 руб., в октябре 2006 г. 121626 руб., в ноябре 2006 г. 128021 руб., в декабре 2006 г. 194489 руб., в январе 2007 г. 61834 руб., в феврале 2007 г. 43379 руб., что подтверждается счетами-фактурами.

Имеющимися в материалах дела копиями грузовых таможенных деклараций, журналов-ордеров и карточек счетов бухгалтерского учета, книг покупок за январь, март-июнь, сентябрь-декабрь 2006 г., январь, февраль 2007 г. подтверждается принятие к учету товаров и услуг, приобретенных Обществом.

Ввезенные на таможенную территорию РФ товары приобретены ООО «Гефест» в целях перепродажи и частично реализованы по договорам поставки товара покупателям на внутреннем рынке ООО «Меридиан», ООО «РЕГИОНПРОМСЕРВИС», в остальной части товары переданы на реализацию комиссионеру ООО «Аврора» по договору комиссии № 1/06 от 17.01.2006 г.. На основании товарных накладных о передаче товаров покупателям ООО «Меридиан», ООО «РЕГИОНПРОМСЕРВИС» и отчетов комиссионера ООО «Аврора» о продаже переданных на комиссию товаров, со стоимости переданных покупателям товаров заявителем исчислен НДС с реализации.

Положительная разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, возникла у Общества в связи с тем, что не все импортированные товары, приобретенные ООО «Гефест» в целях перепродажи, были реализованы на внутреннем рынке в течение спорных налоговых периодов.

В соответствии со статьей 146 НК РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются следующие операции: реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (включая передачу права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе), передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций, выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления, ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Порядок исчисления налога определен статьей 166 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 171 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные положениями данной статьи налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для внутреннего потребления, приобретение которых производится для осуществления признаваемых объектами обложения НДС операций, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, и только после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Пунктом 1 статьи 173 НК РФ установлено, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 НК РФ.

Пунктом 2 статьи 173 НК РФ установлено, что если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями статьи 176 НК РФ.

Суд первой инстанции правомерно посчитал, что условием предъявления налогоплательщиком к вычету сумм НДС является предъявление ему налога поставщиками при приобретении товаров, работ, услуг либо фактическая уплата налога налогоплательщиком таможенным органам при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для внутреннего потребления в целях их перепродажи, осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, принятие этих товаров (работ, услуг) к учету и наличие соответствующих подтверждающих документов и счетов-фактур, выставленных продавцами. Основанием возмещения налога является превышение по итогам налогового периода суммы налоговых вычетов над общей суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения.

Как усматривается из материалов дела, Общество выполнило все условия, необходимые для принятия вычетов по НДС и  возмещения налога из бюджета.

Судом первой инстанции правомерно отклонены доводы оспариваемых решений о сокрытии заявителем фактической реализации товаров и занижении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость.

Операции, признаваемые объектом налогообложения по НДС, определены статьей 146