Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.03.2013 по делу n А26-5333/2011. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65

http://13aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

05 марта 2013 года

Дело №А26-5333/2011

Резолютивная часть постановления объявлена     27 февраля 2013 года

Постановление изготовлено в полном объеме  05 марта 2013 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Л. П. Загараевой,

судей  О. В. Горбачевой, В. А. Семиглазова,

при ведении протокола судебного заседания:  секретарем М. К. Федуловой,

при участии: 

от истца (заявителя): не явился, извещен;

от ответчика (должника): Н. А. Максимова, доверенность от 28.12.2012 № 1.4-20/02;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы (регистрационные номера  13АП-1999/2013, 13АП-2001/2013) ОАО "Инженерно-строительная фирма "Карелстрой" и  Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петрозаводску на решение  Арбитражного суда  Республики Карелия от 05.12.2012 по делу № А26-5333/2011 (судья И. С. Цыба), принятое

по иску (заявлению) ОАО "Инженерно-строительная фирма "Карелстрой"

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петрозаводску

об обязании возвратить налог

установил:

Открытое акционерное общество "Инженерно-строительная фирма "Карелстрой" (ОГРН 1021000519231, адрес 185035, Республика Карелия, Петрозаводск, Ф.Энгельса ул., д. 4) (далее – ОАО "Инженерно-строительная фирма "Карелстрой", общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в арбитражный суд Республики Карелия с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петрозаводску (адрес  185031, Петрозаводск, ул. Московская, д. 12А) (далее – налоговый орган, инспекция, ИФНС РФ по Петрозаводску, ответчик) об обязании возвратить из бюджета НДС за октябрь 2007 в сумме 608379 руб., излишне уплаченный налог на прибыль за 2007 в сумме 811172 руб., пени за просрочку возврата налога на прибыль в сумме 15800,95 руб.

Решением суда первой инстанции от 05.12.2012 требования удовлетворены в части обязания инспекцию возвратить Обществу из бюджета 811172 руб. налога на прибыль за 2007. В остальной части в удовлетворении требований отказано.

В апелляционной жалобе ОАО "Инженерно-строительная фирма "Карелстрой" просит решение суда в части отказа в удовлетворении требований отменить, принять по делу в этой части новый судебный акт, ссылаясь на нарушение норм материального права и несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела.

Податель жалобы полагает, что ему неправомерно отказано в возврате сумм НДС (уплаченной и заявленной к возмещению из бюджета), срок на возврат данных сумм не пропущен; также Обществу подлежат начислению и уплате проценты в сумме 15800 руб. за просрочку возврата суммы налога на прибыль.

В апелляционной жалобе ИФНС РФ по Петрозаводску просит решение суда в части удовлетворения требований Общества отменить, принять по делу в этой части новый судебный акт, ссылаясь на нарушение норм материального и процессуального права.

Доводы подателя жалобы сводятся к тому, что суд первой инстанции неправомерно сослался на обстоятельства, указанные в судебном акте по делу № А26-1736/2011;  налоговым органом в отзыве, представленном в материалы дела № А26-1736/2011, ошибочно указано, что заявление о возврате излишне уплаченного налога на прибыль было подано одновременно с уточненной налоговой декларацией по налогу на прибыль за 2007; заявление о возврате сумм налога в размере 1419551 руб.  не направлялось заявителем в налоговый орган и не составлялось Обществом в принципе; в суд Общество обратилось 24.08.2011, поэтому трехлетний срок, установленный пунктом 1 статьи 200 ГК РФ, заявителем пропущен.

Представитель Общества в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещен надлежащим образом, в связи с чем апелляционная жалоба рассматривается в отсутствие представителя Общества.

Законность и обоснованность решения проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, решением Арбитражного суда Республики Карелия от 13.08.2010 по делу № А26-158/2010 Общество признано банкротом, в отношении него открыто конкурсное производство.

В рамках конкурсного производства была проведена инвентаризация дебиторской задолженности на основании письма от 27.01.2011, поступившего от заказчика - Управления капитального строительства Минстроя Республики Карелия (далее - УКС), в результате чего установлено, что Общество не выполняло строительно-монтажные работы по реконструкции главного корпуса Олонецкой центральной районной больницы в октябре 2007 года в рамках выполнения государственного контракта от 23.08.2007 № 16/07 по выставленному счету-фактуре от 31.10.2007 № 160 на сумму 3988262 руб. (с учетом налога на добавленную стоимость). Данная сумма была включена Обществом в состав выручки от реализации, что привело к излишней уплате налога на прибыль за 2007 год и налога на добавленную стоимость за октябрь 2007 года. В связи с указанным Общество подало в Инспекцию уточненные налоговые декларации за соответствующие периоды.

В соответствии с первичной декларацией по налогу на прибыль за 2007 год налоговая база составила 3626568 руб., налог на прибыль исчислен в размере 870376 руб. Сумма налога перечислена в бюджет в полном объеме платежными поручениями от 27.07.2007, от 27.08.2007, от 28.09.2007 и от 10.04.2008. В уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2007 год, которая была представлена Обществом в Инспекцию 15.02.2011, налоговая база уменьшена и отражена в размере 246685 руб., с учетом чего сумма налога составила 59204 руб.

Следовательно, Общество по первичной декларации излишне уплатило налог на прибыль за 2007 год в размере 811172 руб.

18.03.2011 Общество направило в Инспекцию еще одну уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2007 год с корректировкой расчета налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом с доходов в виде дивидендов.

По требованию налогового органа Обществом были представлены письменные пояснения по вопросу уменьшения сумм в налоговой декларации, в качестве приложений указаны: копия счета-фактуры от 31.10.2007 № 160, копия ответа УКС, копия соглашения от 28.11.2008 о расторжении государственного контракта от 23.08.2007 № 16/07.

Инспекцией по состоянию на 01.07.2011 была составлена справка № 34092 «О состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам» и 18.07.2011 Обществу направлено извещение № 5749 об обнаружении факта излишней уплаты налога на прибыль в сумме 811172 руб.

Решением от 26.07.2011 № 2251 Инспекция отказала Обществу в возврате излишне уплаченного налога на прибыль за 2007 год в сумме 811172 руб. в связи с тем, что заявление о возврате подано по истечении трех лет со дня уплаты налога.

Согласно первичной декларации по налогу на добавленную стоимость за октябрь 2007 года налоговая база составила 16203350 руб., начислен налог на добавленную стоимость с реализации в сумме 3342985 руб., исчислен налог к уплате в бюджет в размере 8842 руб. Сумма исчисленного налога перечислена в бюджет в полном объеме платежным поручением от 20.11.2007.

15.02.2011 Обществом была представлена уточненная декларация по налогу на добавленную стоимость за октябрь 2007 года, согласно которой налоговая база для исчисления налога уменьшена на 3988262 руб., сумма исчисленного налога на добавленную стоимость с реализации составила 2734606 руб., в результате чего налог на добавленную стоимость, заявленный к возмещению из бюджета, составил 599537 руб.

Инспекцией в период с 16.02.2011 по 16.05.2011 была проведена камеральная проверка уточненной декларации по налогу на добавленную стоимость, по результатам которой составлен акт от 30.05.2011 № 3.3-06/1, которым подтверждается правомерность корректировки в сторону уменьшения налоговой базы на 3379883 руб. и принято решение от 11.08.2011 № 3.3-03/2 об отказе в возмещении из бюджета налога на добавленную стоимость в размере 599537 руб.

Основанием для отказа послужило то, что уточненная декларация подана с нарушением трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ.

В решении арбитражного суда Республики Карелия от 13.05.2011 по делу № А26-1736/2011 установлено, что одновременно с уточненными декларациями Обществом было подано заявление о возврате излишне уплаченных сумм налога в размере 1419551 руб.

Следовательно, в судебном акте по делу № А26-1736/2011 установлен факт подачи Обществом заявления о возврате излишне уплаченных налогов одновременно с уточненными декларациями, то есть 15.02.2011.

Ссылки Инспекции на отсутствие такого заявления, ошибки в отзыве, являются необоснованными и противоречат установленным судом в деле № А26-1736/2011 обстоятельствам, а также выводам суда кассационной инстанции по настоящему делу о таких обстоятельствах.

Порядок зачета или возврата сумм излишне уплаченного налога регулируется статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Пунктом 3 данной статьи предусмотрена обязанность налогового органа сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известном налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней (в редакции, действовавшей до 01.01.2007 - не позднее одного месяца) со дня обнаружения такого факта.

Таким образом, именно налоговый орган, осуществляя ведение лицевого счета налогоплательщика по начислению и уплате налогов, обязан выявлять переплаты по налогам и сообщать об их наличии налогоплательщику.

В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, налоговый орган вправе направить налогоплательщику предложение о проведении совместной сверки уплаченных налогов. Результаты такой сверки оформляются актом, подписываемым налоговым органом и налогоплательщиком.

В соответствии с пунктом 6 (в редакции, действовавшей до 01.01.2007 – пункты 7 и 9) указанной статьи сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по пеням, штрафам, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

В силу пункта 7 (в редакции, действовавшей до 01.01.2007 – пункт 8) статьи 78 НК РФ заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

В Определении Конституционного суда Российской Федерации от 21.06.2001 № 173-О указано, что содержащаяся в пункте 8 статьи 78 Кодекса норма позволяет налогоплательщику в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. В то же время данная норма не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Общий срок исковой давности в силу статьи 196 ГК РФ устанавливается в три года.

Президиум ВАС РФ в постановлении от 08.11.2006 № 6219/06 также разъяснил, что вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога.

Ограничительный перечень событий и фактов, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишне уплаченной сумме налога, законодательством не установлен, следовательно, определяется судом самостоятельно на основе анализа представленных в суд доказательств и их оценки в соответствии со статьей 71 АПК РФ.

Порядок исчисления налога на прибыль установлен статьей 286 НК РФ и предусматривает самостоятельное определение налогоплательщиками суммы налога по итогам налогового периода. По итогам же каждого отчетного периода, если иное не предусмотрено указанной статьей Кодекса, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. Кроме того, в течение отчетного периода налогоплательщики производят исчисление суммы ежемесячного авансового платежа.

Уплата ежемесячных авансовых платежей, авансовых платежей по итогам отчетных и налогового периодов производится налогоплательщиками в порядке и в сроки, определенные статьей 287 Кодекса, согласно которой по итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

Таким образом, в случае, когда налогоплательщиком не было заявлено требования о возврате излишне уплаченного авансового платежа, произведенного по итогам отчетного периода, данный платеж как результат финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика учитывается на дату окончания следующего отчетного и налогового периода.

Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в налоговой декларации по налогу на прибыль, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4 статьи 289 Кодекса). Соответственно, с этой даты и должен исчисляться срок для возврата авансового платежа, излишне уплаченного в течение налогового периода.

В соответствии с пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям,