Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.03.2013 по делу n А42-5829/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

с пунктом 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путём обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства.

При этом в силу пункта 3 статьи 46 НК РФ решение налогового органа о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счёт денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и электронных денежных средств, принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

Взыскание налога производится по решению налогового органа путём направления на бумажном носителе или в электронном виде в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя. Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения (пункты 2, 3 статьи 46 НК РФ).

Пунктом 7 статьи 46 НК РФ предусмотрено, что при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств налоговый орган вправе взыскать налог за счёт иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьёй 47 НК РФ.

В этом случае налоговый орган вправе взыскать налог за счёт имущества, в том числе за счёт наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учётом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьёй 46 НК РФ (пункт 1 статьи 47 НК РФ).

Как следует из пункта 1 статьи 47 НК РФ, взыскание налога за счёт имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путём направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трёх дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве», с учётом особенностей, предусмотренных настоящей статьёй. Решение о взыскании налога за счёт имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Таким образом, налоговый орган вправе обратить взыскание налога за счёт денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, имеющихся на счетах в банках, а в случае их отсутствия или недостаточности обратить взыскание на иное имущество в части задолженности, на уплату которой денежных средств оказалось недостаточно.

При этом названными нормами Налогового кодекса Российской Федерации не предусмотрена обязанность налогового органа отзывать инкассовые поручения из банка до вынесения решения о взыскании налога за счёт имущества налогоплательщика. Следовательно, наличие в картотеке неисполненных инкассовых поручений о взыскании налога не препятствует исполнению такого решения.

Кроме того, Налоговый кодекс Российской Федерации также не содержит норм о том, что отзыв налоговым органом инкассовых поручений из банков является обязательным условием принятия решения о взыскании налога за счёт иного имущества налогоплательщика. Данная позиция подтверждается Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 19.07.2005 № 853/05. В данном Постановлении Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации указал, что отзыв инкассовых поручений не является необходимым условием для вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счёт имущества, а само наличие инкассовых поручений, выставленных к счёту налогоплательщика, не может быть основанием для признания этого решения недействительным.

При этом механизм взаимодействия налоговых органов и службы судебных приставов при исполнении постановлений налоговых органов, принятых во исполнение решений о взыскании налога за счёт имущества налогоплательщика, предусмотренный совместным приказом от 13.11.2003 Министерства юстиции Российской Федерации № 289 и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам № БГ-3-29/619 «Об утверждении методических рекомендаций по организации взаимодействия налоговых органов Российской Федерации и службы судебных приставов Министерства юстиции Российской Федерации при исполнении постановлений налоговых органов о взыскании налога (сбора), а также пени за счёт имущества налогоплательщика-организации или налогового агента-организации», создаёт определённые гарантии налогоплательщикам, направленные на предотвращение излишнего взыскания с них сумм налогов и пеней.

Согласно пункту 3.2. названных Методических рекомендаций в целях защиты прав должника и приведения действий по принудительному взысканию налогов (сборов), а также пеней в соответствие с законодательством Российской Федерации после получения от службы судебных приставов копии постановления о возбуждении исполнительного производства налоговый орган принимает решение о приостановлении списания денежных средств в бесспорном порядке со счетов должника (приостанавливает действие инкассового поручения, выставленного к счёту должника) и в тот же день направляет его в соответствующий банк.

В соответствии с пунктами 2.2. и 2.4. Соглашения от 09.10.2008 Федеральной налоговой службы № ММ-25-1/9 и Федеральной службы судебных приставов № 12/01-7 «О порядке взаимодействия Федеральной налоговой службы и Федеральной службы судебных приставов при исполнении постановлений налоговых органов и иных исполнительных документов» (с учётом Дополнительного соглашения от 19.07.2012 № 12/01-14/ММВ-27-8/17@), если в ходе исполнительного производства изменилась сумма задолженности, подлежащая взысканию, территориальный орган ФНС России направляет судебному приставу-исполнителю, у которого на исполнении находится исполнительный документ, уведомление об уточнении сумм задолженности по постановлению территориального органа ФНС России с указанием причин изменения суммы задолженности.

После получения копии постановления о возбуждении исполнительного производства территориальный орган ФНС России приостанавливает списание денежных средств в бесспорном порядке со счетов должника (приостанавливает действие поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, выставленного к счёту должника) и в тот же день информирует об этом соответствующий банк. Территориальный орган ФНС России приостанавливает списание денежных средств в бесспорном порядке со счетов должника на сумму задолженности, указанную в постановлении о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счёт имущества налогоплательщика-организации (налогового агента-организации), по которому судебным приставом-исполнителем возбуждено исполнительное производство.

Как следует из материалов дела, на основании постановления № 6421 от 23.08.2012, вынесенного на основании решения № 6421 от 23.08.2012 о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов, процентов за счёт имущества налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) - организации (ответственного участника (участника) консолидированной группы налогоплательщиков 31.08.2012 судебным приставом-исполнителем Отдела судебных приставов г. Полярного ЗАТО Александровск Управления Федеральной службы судебных приставов по Мурманской области было вынесено постановление о возбуждении в отношении ОАО «Водоканал» исполнительного производства № 12469/12/13/51 на сумму 30 466 821 руб. 21 коп. (л.д. 52). В состав указанной задолженности входит задолженность, списанная в период с 16.08.2012 по 23.08.2012 по инкассовым поручениям налогового органа № 31326 от 19.07.2012, № 31332 от 19.07.2012, № 31335 от 19.07.2012 и № 31330 от 19.07.2012.

Таким образом, на момент вынесения оспариваемого решения № 6421 от 23.08.2012 исполнительное производство не было возбуждено.

В то же время материалами дела подтверждается, что одновременно с вынесением решения № 6421 от 23.08.2012 налоговым органом было вынесено решение № 2747 от 23.08.2012 о приостановлении действия инкассовых поручений, в том числе № 31326 от 19.07.2012 на сумму 531 556 руб. 89 коп., № 31332 от 19.07.2012 на сумму 469 725 руб. 76 коп., № 31335 от 19.07.2012 на сумму 526 989 руб. 74 коп., № 31330 от 19.07.2012 на сумму 637 464 руб. (л.д. 57).

Кроме того, согласно представленным Инспекцией в материалы дела электронным карточкам сведения о списании в период с 16.08.2012 по 23.08.2012 с расчётного счёта заявителя денежных средств по указанным выше инкассовым поручениям, поступили в налоговый орган после вынесения решения № 6421 от 23.08.2012, в связи с чем не могли быть учтены.

Так, по инкассовому поручению № 31326 от 19.07.2012 сведения о списании 22.08.2012 денежных средств в сумме 225 174 руб. 02 коп. поступили в налоговый орган 25.08.2012, сведения о списании 23.08.2012 денежных средств в сумме 306 382 руб. 87 коп. поступили в налоговый орган 28.08.2012.

По инкассовому поручению № 31330 от 19.07.2012 сведения об уплате 23.08.2012 денежных средств в сумме 300 723 руб. 17 коп. поступили в налоговый орган 28.08.2012 (л.д. 67 оборот).

По инкассовому поручению № 31332 от 19.07.2012 сведения о списании 16.08.2012 денежных средств в сумме 127 414 руб. 16 коп. поступили в налоговый орган 24.08.2012 (л.д. 68 оборот), сведения о списании 20.08.2012 денежных средств в сумме 336 474 руб. 76 коп. поступили в налоговый орган 23.08.2012 (л.д. 68).

По инкассовому поручению № 31335 от 19.07.2012 сведения о списании 20.08.2012 денежных средств в сумме 75 721 руб. 38 коп. и о списании 21.08.2012 денежных средств в сумме 426 524 руб. 59 коп. поступили в налоговый орган 24.08.2012 (л.д. 69, 69 оборот), сведения о списании 22.08.2012 денежных средств в сумме 24 743 руб. 77 коп. поступили в налоговый орган 25.08.2012 (л.д. 94).

Также ввиду частичного погашения задолженности 14.09.2012 Инспекция в адрес Отдела судебных приставов г. Полярного ЗАТО Александровск Управления Федеральной службы судебных приставов по Мурманской области направила уточнение к постановлению № 6421 от 23.08.2012, в котором общая сумма задолженности уменьшена на сумму поступивших платежей, списанных по инкассовым поручениям № 31326 от 19.07.2012, № 31332 от 19.07.2012, № 31335 от 19.07.2012 и № 31330 от 19.07.2012 (л.д. 62).

В ходе судебного разбирательства судом установлено, что на момент уточнения объёма налоговых обязательств заявителя судебным приставом - исполнителем в рамках исполнительного производства № 12469/12/13/51 взысканий не производилось. Таким образом, двойного взыскания одних и тех сумм не осуществлялось.

В соответствии с частью 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц признаются недействительными (незаконными), если будет установлено их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение ими прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В данном случае принятием решения № 6421 от 23.08.2012 о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов, процентов за счёт имущества налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) - организации (ответственного участника (участника) консолидированной группы налогоплательщиков, индивидуального предпринимателя) права и законные интересы ОАО «Водоканал» нарушены не были, повторное взыскание одних и тех же сумм произведено не было.

Довод ОАО «Водоканал» о возможности взыскания с заявителя судебным приставом-исполнителем завышенного исполнительского сбора, отклоняется судом, поскольку носит предположительный характер. Кроме того, в уточнении к постановлению № 6421 от 23.08.2012 налоговый орган указал, что уплата сумм поступивших платежей произведена до принятия решения о взыскании задолженности за счёт имущества и данные суммы не учитываются как погашенные в ходе исполнительного производства. Так же, апелляционная инстанции учитывает, что согласно ответу Отдела судебных приставов г. Полярного ЗАТО Александровск Управления Федеральной службы судебных приставов по Мурманской области от 21.02.2013 исполнительский сбор на уплаченные должником суммы начисляться не будет.

При изложенных выше обстоятельствах оспариваемое решение является законным и обоснованным. Нарушений при рассмотрении дела судом первой инстанции норм материального и процессуального права, которые в соответствии со статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации являются основанием к отмене или изменению судебного акта, не установлено.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 269-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда  Мурманской области  от 11.12.2012 по делу №  А42-5829/2012  оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Председательствующий

В.А. Семиглазов

Судьи

О.В. Горбачева

 Л.П. Загараева