Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.04.2013 по делу n А21-9864/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65

http://13aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

09 апреля 2013 года

Дело №А21-9864/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 08 апреля 2013 года

Постановление изготовлено в полном объеме  09 апреля 2013 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Дмитриевой И.А.

судей  Згурской М.Л., Третьяковой Н.О.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Халиковой К.Н.

при участии: 

от истца (заявителя): представителя Куликова А.Л. по доверенности от 01.04.2013

от ответчика (должника): не явился (извещен)

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер  13АП-5426/2013) ИП Целебровского В.Ю. на решение  Арбитражного суда  Калининградской области от 15.01.2013 по делу № А21-9864/2012 (судья Сергеева И.С.), принятое

по иску (заявлению) ИП Целебровского Валерия Юрьевича

к Межрайонной ИФНС России №10 по Калининградской области

о признании недействительными решения, требования

установил:

Индивидуальный предприниматель Целебровский Валерий Юрьевич, ОГРНИП 307391505000018 (далее - Предприниматель), обратился в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением о признании незаконными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Калининградской области (далее – Инспекция) от 26.06.2012 № 48161 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке и требования от 16.05.2012 № 214154 об уплате налога, сбора, пени, штрафа; признании незаконным бездействия, выразившегося в не проведении по его заявлению зачета переплаты по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее – УСН), и обязании налоговый орган осуществить такой зачет, а также обязании Инспекции зачесть излишне уплаченные денежные средства в сумме 35 150,21 руб. в счет уплаты налога по УСН за 2012 год, а также о взыскании  судебных расходов на оплату услуг представителя в сумме 20 000 рублей.

Решением суда от 15.01.2013  заявление предпринимателя об обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Калининградской области зачесть излишне уплаченные денежные средства в сумме 35 150,21 руб. в счет уплаты налога по упрощенной системе налогообложения за 2012 год оставлено без рассмотрения. В остальной части в удовлетворении заявления судом отказано.

В апелляционной жалобе Предприниматель, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт, которым заявленные требования удовлетворить.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал доводы апелляционной жалобы.

Ответчик, надлежащим образом в соответствии со статьей 123, абзацем 2 части 1 статьи 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), с учетом пункта 5 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.02.2011 N 12 "О некоторых вопросах применения Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 27.07.2010 N 228-ФЗ "О внесении изменений в Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации" уведомлен о дате, месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы, однако своего представителя в судебное заседание не направил, в связи с чем апелляционная жалоба рассмотрена в его отсутствие.

Законность и обоснованность принятого по делу судебного акта проверена в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции 16.05.2012 Инспекция направила в адрес налогоплательщика требование №214154 об        уплате    недоимки                   по      единому  налогу,           взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, за 2011 год в сумме 51 423 руб. и пени по этому налогу в сумме 178,28 руб. в срок до 05.06.2012.

Поскольку названное требование не было исполнено налогоплательщиком в добровольном порядке, Инспекция приняла решение от 26.06.2012 № 40425 о взыскании указанной суммы налога и пеней за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также решение от 26.06.2012 № 48161 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке.

Согласно полученной от налогового органа Справки № 7338 о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам по состоянию на 10.04.2012 за налогоплательщиком числится недоимка по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в сумме 109 526,79 руб. и переплата по налогу в сумме 196 100 руб.

Вступившим в законную силу решением суда от 02.09.2011 по делу № А21-4144/2011 была признана исполненной обязанность заявителя по уплате единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, в сумме 196 100 рублей по платежному поручению от 10.12.2008 № 7.

08.08.2012 Предприниматель обратился в Инспекцию с заявлением о зачете переплаты по единому налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в сумме 51 423 руб. в счет уплаты недоимки по этому налогу за 2011 год.

Предприниматель, считая незаконными решение от 26.06.2012 № 48161 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке и требование от 16.05.2012 № 214154 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, а также  незаконным бездействия Инспекции, выразившегося в не проведении по его заявлению зачета переплаты по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, обратился в суд с настоящим заявлением.

Апелляционная инстанция, изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы Общества, проверив правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права,  находит основания для отмены принятого по делу судебного акта, исходя из следующего.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ, налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с положениями пункта 7 статьи 346.21 НК РФ и пункта 1 статьи 346,23 НК РФ налог по УСН за 2011 год должен быть уплачен налогоплательщиком не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Обязанность Общества по уплате налога в сумме 53 135,84руб.  в установленный срок не исполнена.

В связи с неисполнением обязанности по уплате налога Обществу начислены пени  по налогу, взимаемому с налогоплательщика, выбравшего в качестве объекта налогообложения доходы, в сумме 178,28 руб.

16.05.2012 Инспекция направила в адрес налогоплательщика требование №214154         об                   уплате                недоимки      по      единому      налогу,      взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, за 2011 год в сумме 51 423 руб. и пени по этому налогу в сумме 178,28 руб. в срок до 05.06.2012.

В соответствии со статьей 45 Кодекса налогоплательщик обязан самостоятельно в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, исполнить обязанность по уплате налога. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В пунктах 1 и 2 статьи 46 Кодекса предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика на счетах в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее в настоящей статье - решение о взыскании) путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения (пункт 3 статьи 46 Кодекса).

Неисполнение Обществом данного требования послужило основанием для вынесения Инспекцией решения от 26.06.2012 № 40425 о взыскании указанной суммы налога и пеней за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также решения от 26.06.2012 № 48161 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке.

Право налогоплательщика на зачет или возврат излишне уплаченных сумм налога предусмотрено статьей 78 НК РФ.

Согласно подпункту 1 и подпункту 4 пункта 3 статьи 45 Кодекса обязанность по уплате налога считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа, либо со дня вынесения налоговым органом в соответствии с Кодексом решения о зачете сумм излишне уплаченных налогов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога.

Следовательно, уплатой налога признается как перечисление денежных средств в бюджетную систему, так и проведение налоговым органом зачета. Излишней уплатой налога признается исполнение налогоплательщиком налоговой обязанности, размер которой превышает его действительные обязательства.

Пунктами 4 и 7 статьи 78 Кодекса предусмотрена возможность осуществления налоговым органом зачета суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа. Заявление о зачете суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Из материалов дела следует, что названная переплата образовалась у общества в связи с оплатой 10.12.2008  налога в размере 196 000 руб.  При этом обязанность по уплате признавалась неисполненной и отражалась инспекцией в качестве задолженности в результате оплаты спорных платежей обществом через "проблемный" банк (АБ  "Сетевой Нефтяной Банк").

Впоследствии судами в рамках дела N А21-4144/2011 Арбитражного суда города Калининградской области  указанная обязанность была признана исполненной.

Таким образом, на момент обращения в Инспекцию с заявлением о зачете 08.08.2012, установленный налоговым законодательством срок подачи заявления в налоговый орган заявителем был пропущен (налог был уплачен заявителем в бюджет 10.12.2008) .

По состоянию на 30.04.2012 установленный статьей 78 НК РФ трехгодичный срок для проведения зачеты переплаты по налогу также истек .

Вместе с тем, если налогоплательщик пропустил указанный срок, это не препятствует ему обратиться в суд с иском о возврате из бюджета излишне уплаченной суммы налога в порядке арбитражного судопроизводства в пределах общего срока исковой давности, который подлежит исчислению со дня, когда заявитель узнал или должен был узнать о нарушении своего права.

В пункте 22 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" указано, что в силу статей 21 и 78 НК РФ налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов и пеней. При этом в случае отказа налогового органа в удовлетворении заявления налогоплательщика о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов и пеней налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате указанных сумм.

Указанная правовая позиция подтверждается также Определением Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 N 173-О, который указал, что норма, изложенная в пункте 8 статьи 78 НК РФ, направлена не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов.

При этом Конституционный Суд Российской Федерации разъяснил, что пункт 8 статьи 78 НК РФ не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока (то есть трехлетнего срока подачи заявления в налоговый орган) обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

В Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.11.2006 N 6219/06 указано, что вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно к пункту 2 статьи 79 НК РФ с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога.

Вопрос определения конкретной даты, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога в бюджет, подлежит разрешению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств.

Из положений пункта 11 части 1 статьи 32, пункта 3 статьи 78 НК РФ, приказа Федеральной налоговой службы от 20.08.2008 N ММ-3-25/494@ и иных актов налогового законодательства следует, что Инспекция обязана составлять акты (справки) и не может отказаться от их выдачи по требованию налогоплательщика.

Акты сверки расчетов (справки), выдаваемые налоговыми органами в силу требований публичного законодательства, не могут свидетельствовать о перерыве течения