Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.07.2013 по делу n А26-7196/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

реализация товаров (работ, услуг).

Согласно статье 153 НК РФ налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 Кодекса в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщик, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

В соответствии со статьей 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено данной статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

В силу статьи 162 НК РФ налоговая база, определенная в соответствии со статьями 153 - 158 Кодекса, увеличивается на суммы, полученные: за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Статьей 4 Закона N 214-ФЗ предусмотрено, что одна сторона (застройщик) обязуется в предусмотренный договором срок своими силами и (или) с привлечением других лиц построить (создать) многоквартирный дом и (или) иной объект недвижимости и после получения разрешения на ввод в эксплуатацию этих объектов передать соответствующий объект долевого строительства участнику долевого строительства, а другая сторона (участник долевого строительства) обязуется уплатить обусловленную договором цену и принять объект долевого строительства при наличии разрешения на ввод в эксплуатацию многоквартирного дома и (или) иного объекта недвижимости.

Согласно статье 5 Закона N 214-ФЗ в договоре указывается цена договора, то есть размер денежных средств, подлежащих уплате участником долевого строительства для строительства (создания) объекта долевого строительства. Цена договора может быть определена в договоре как сумма денежных средств на возмещение затрат на строительство (создание) объекта долевого строительства и денежных средств на оплату услуг застройщика.

По договору участия в долевом строительстве застройщик принимает на себя обязательства по созданию объекта долевого строительства надлежащего качества с выполнением условий, перечисленных в Законе N 214-ФЗ. На основании статьи 18 Закона N 214-ФЗ застройщик использует денежные средства, уплачиваемые участниками долевого строительства по договору, исключительно для строительства (создания) им многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости в соответствии с проектной документацией, и в силу статьи 12 Закона N 214-ФЗ обязательства застройщика считаются исполненными с момента подписания сторонами передаточного акта или иного документа о передаче объекта долевого строительства.

Таким образом, после окончания строительства и сдачи объекта долевого строительства инвесторам при наличии финансового результата у застройщика возникает выручка от реализации услуг, оказанных на основании договора участия в долевом строительстве, подлежащая включению в налоговую базу для исчисления НДС на основании статьи 162 НК РФ.

Как следует из материалов дела, Общество передало дольщикам квартиры в марте, апреле, июне, июле 2008 года, августе, сентябре, октябре, ноябре 2009 года. При этом, финансовый результат  по долевому строительству Обществом не определялся, в связи с чем, инспекция в ходе выездной налоговой проверки запросила у налогоплательщика методику распределения затрат и расчет фактических затрат на строительство многоквартирного дома, приходящихся на квартиры и нежилые помещения, построенные по договорам долевого участия и переданные дольщикам.

Из представленного Общества письма от 15.03.2011 № 208 следует, что для учета затрат по строящимся объектам в рабочем плане счетов к счету 08.3 были открыты субсчета для каждого дома; перед началом строительства разработаны и утверждены  для каждого дома технико-экономические показатели, которые содержат такие сведения как общая площадь по каждому дому, жилая площадь и площадь помещений цокольного этажа; в дальнейшем предприятием определялась  стоимость одного квадратного метра путем деления общего объема затрат, собранного на счете 08.3 по каждому дому, на его площадь, и умножалась в дальнейшем на площадь каждого помещения.

При определении финансового результата по долевому строительству налоговый орган установил фактические затраты ООО «Финансово-Экономическое Содружество», используя расчет, указанный налогоплательщиком в данном письме, и учитывая все расходы, которые Общество отражало на счете 08 при определении стоимости построенных домов (за исключением признанных рассматриваемым решением необоснованными).

В ходе проверки   было установлено, что в проверяемый период помимо строительства помещений по договорам долевого строительства ООО «Финансово-Экономическое Содружество» строило квартиры для последующей продажи, сдавало в аренду недвижимое имущество, реализовывало товары, выдавало займы физическим и юридическим лицам, при этом  налогоплательщик при учете иных расходов, кроме учтенных на счете 08, не выделял расходы, произведенные в рамках долевого строительства.

На основании произведенного расчета налоговым органом установлено, что общая сумма средств, полученных Обществом от дольщиков в виде инвестиций на долевое строительство по соответствующим договорам, превысила общую сумму затрат по строительству объекта в части долевого участия, составивших фактическую себестоимость объектов, застройщиком получен финансовый результат в виде экономии инвестиционных средств. Так как в качестве инвестиционных могут быть признаны лишь средства, направляемые на реализацию инвестиционного проекта, то есть предназначенные для финансирования затрат на строительство квартир по инвестиционным договорам, по завершении инвестиционного проекта денежные средства, оставшиеся в распоряжении застройщика, утрачивают инвестиционное значение.

Финансовый результат от долевого строительства квартир (экономия средств дольщиков) на момент окончания производства всех работ и полной передачи квартир дольщикам  составил за 2008 год 21 456 776руб., за 2009 год – 39 700 814руб.

Общество в соответствии со статьей 162 НК РФ обязано было включить указанные суммы соответственно в налоговую базу при исчислении НДС  за 3 квартал 2008 года, 4 квартал 2009 года  и исчислить НДС. В нарушение указанного порядка Обществом в 3 квартале 2008 и 4 квартале 2009 года финансовый результат не определялся, НДС с финансового результата от долевого строительства не исчислен.

При таких обстоятельствах Инспекция по результатам проверки правильности исчисления и уплаты НДС правомерно установила неполную уплату Обществом налога за 3 квартал 2008 и 4 квартал 2009.

Апелляционная инстанция считает, что суд первой инстанции полно и всесторонне исследовал обстоятельства, имеющие значение для дела, оценил в совокупности и взаимосвязи представленные сторонами доказательства, правильно применив нормы материального и процессуального права, принял законное и обоснованное решение. Оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции  апелляционным судом не установлено.

Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда  Республики Карелия  от 07.05.2013 по делу                  № А26-7196/2011  оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Председательствующий

Н.О. Третьякова

Судьи

                    М.Л. Згурская

                  Е.А. Сомова