Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.12.2009 по делу n А13-1576/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

02 декабря 2009 года

г. Вологда

Дело № А13-1576/2009

Резолютивная часть постановления объявлена 25 ноября 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен  02 декабря 2009 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Тарасовой О.А., судей Пестеревой О.Ю. и Потеевой А.В. при ведении протокола секретарем судебного заседания Вальковой Н.В.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью «Леспромсевер» Есиной Л.Е. по доверенности от 09.10.2009 № 11, Розовой Т.Н. по доверенности от 28.10.2009 № 10, Элиозашвили Т.О. по доверенности от 08.10.2007 № 20, от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Вологодской области Барашкова Д.В. по доверенности от 01.07.2009            № 38, Архипова М.Ю. по доверенности от 30.10.2009 № 46,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Вологодской области на решение Арбитражного суда Вологодской области от 31 августа 2009 года по делу № А13-1576/2009 (судья Шестакова Н.А.),

у с т а н о в и л :

общество с ограниченной ответственностью «Леспромсевер» (далее - общество, ООО «Леспромсевер») обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с требованием, уточнённым в порядке статьи 49  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), о признании частично недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Вологодской области (далее - инспекция) от 11.11.2008 № 44 (в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Вологодской области от 11.03.2009).

Решением арбитражного суда от 31 августа 2009 года заявленные требования общества удовлетворены частично.

Инспекция не согласилась с данным судебным актом, поэтому обратилась в суд апелляционной инстанции с жалобой. В обоснование ссылается на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права, а также на несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела.

Общество считает апелляционную жалобу не подлежащей удовлетворению, указывая на законность и обоснованность обжалуемого решения суда.

Заслушав представителей сторон, исследовав письменные доказательства, изучив доводы жалобы, суд апелляционной инстанции не находит правовых оснований для её удовлетворения и отмены обжалуемого судебного акта в связи со следующим.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка деятельности общества, по результатам которой составлен акт от 06.10.2008 № 36 (том 5, листы 98-141) и вынесено решение от 11.11.2008 № 44 о доначислении налогов, пеней и штрафов (далее – решение инспекции).

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Вологодской области (далее - УФНС) от 11.03.2009 11-09/002577@ решение инспекции частично изменено.

Не согласившись с решением инспекции в редакции решения УФНС, общество обратилась в суд с заявлением о признании его частично недействительным. По мнению заявителя, начисления налогов, пеней и штрафов по пунктам 2.2.1.1, 2.2.1.2.1, 2.2.1.2.2, 3.4.1, 3.4.2 решения инспекции не являются обоснованными.

Суд первой инстанции частично удовлетворил требования заявителя, признав незаконным начисления по пунктам 2.2.1.2.1, 2.2.1.2.2, 3.4.1. 3.4.2 решения инспекции.

Налоговый орган не согласился с выводами суда первой инстанции, сделанными при проверке законности решения инспекции по пунктам 2.2.1.2.1, 2.2.1.2.2. В апелляционной инстанции инспекция обжалует решение суда первой инстанции в указанной части.

В остальной части решение суда ответчиком не обжалуется, каких-либо возражений по остальным эпизодам, рассмотренным судом, сторонами не заявлено, в связи с этим судом апелляционной инстанции проверено решение суда в части выводов, касающихся начислений по пунктам 2.2.1.2.1, 2.2.1.2.2 оспариваемого ненормативного акта налогового органа.

В пункте 2.2.1.2.1 решения инспекция, описывая нарушения, выявленные в ходе проверки, указывает на то, что в уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2005 год обществом расходы на оплату труда в сумме 4 521 325 руб. отражены дважды в строках 030 и 100 приложения № 2 к листу 02 указанной декларации.

В пункте 2.2.1.2.2 решения инспекция, описывая нарушения, выявленные в ходе проверки, указывает на то, что расходы, связанные с уплатой единого социального налога и налога на имущество в сумме 1 281 212 руб. 78 коп., отражены дважды в строках 071 и 100 приложения № 2 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2005 год.

В связи с этим налоговый орган посчитал неправомерным отнесение на расходы по данным эпизодам 5 802 537 руб. 78 коп. (4 521 325 руб. +                           1 281 212 руб. 78 коп.), повлекшие соответствующие доначисления по налогу на прибыль за 2005 год.

По факту выявленных нарушений в ходе проверки обществом представлены возражения, в которых заявитель ссылается на то, что вывод проверяющих о двойном отражении названных сумм не является обоснованным.

Обществом в расходах, связанных с производством и реализацией, по строке 030 приложения № 2 к листу 02 налоговой декларации за 2005 год отражены расходы в сумме 4 521 325 руб., по строке 070 - 1 386 558 руб.,  071 - 1 281 213 руб., по строке 100 - 10 560 506 руб. (том 2, листы 24-32).

Согласно расшифровке расходов, анализам счетов 26, 44.3 по строке 100 не отражены какие-либо суммы в корреспонденции со счетами бухгалтерского учета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», отражающем начисление и списание расходов на оплату труда, 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», отражающем начисление и списание единого социального налога. Расходы на оплату труда, отражаемые по счету 70, указаны только в строке 030 налоговой декларации, расходы на уплату единого социального налога и налога на имущество - по строке 071 и в общей сумме налогов и сборов (строка 070) (том 2, листы 21-22, 33, 34).

Следовательно, повторное включение спорных сумм в расходы обществом не производилось.

В то же время заявитель пояснил, что в составе расходов им учтены косвенные расходы в сумме 6 808 503 руб. 31 коп., размер которых определён расчётным путём в соответствии с принятой обществом учётной политикой.

Оценив данные возражения общества, инспекция не отрицала тот факт, что повторно расходы по заработной плате и суммы налогов в уточненном расчете по налогу на прибыль за 2005 год налогоплательщиком не отражались, однако налоговый орган посчитал необоснованным включение в состав расходов косвенных расходов в сумме 6 808 503 руб. 61 коп., поскольку данная сумма выведена обществом расчетным путем, экономически не обоснована и документально не подтверждена.

Между тем по данному основанию налоговым органом из состава налогооблагаемой базы по налогу на прибыль по 2005 году исключены расходы в сумме 5 802 537 руб. 78 коп. (4 521 325 руб. + 1 281 212 руб. 78 коп.) и по итогам налогового периода доначислен налог на прибыль в размере                    1 392 441 руб. 27 коп.

Апелляционная коллегия считает, что отказ в предоставлении расходов в сумме 5 802 537 руб. 78 коп. по основаниям, приведенным в оспариваемом ненормативном акте, является необоснованным в связи со следующим.

Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской федерации (далее -НК РФ) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 указанного Кодекса в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

В силу статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Пунктом 2 статьи 252 НК РФ установлено, что расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Как обоснованно ссылается инспекция, поскольку применение расходов направлено на уменьшение налогового обязательства налогоплательщика, обоснованность отнесения затрат на расходы в соответствии с вышеперечисленными нормами подлежит доказыванию налогоплательщиком.

Статьей 318 НК РФ закреплено, что, если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию определяются с учетом положений указанной статьи. Расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.

К прямым расходам относятся: материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 НК РФ; расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда; суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ (пункт 2 статьи 318 НК РФ).

Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, также относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции.

В силу пункта 4 статьи 254 НК РФ в случае, если налогоплательщик в качестве сырья, запасных частей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов использует продукцию собственного производства, а также в случае, если в состав материальных расходов налогоплательщик включает результаты работ или услуги собственного производства, оценка указанной продукции, результатов работ или услуг собственного производства производится исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг) в соответствии со статьей 319 НК РФ.

На основании пункта 2 статьи 319 НК РФ оценка остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках готовой продукции на складе (в количественном выражении) и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам незавершенного производства. Оценка остатков готовой продукции на складе определяется налогоплательщиком как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящейся на выпуск продукции в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остаток НЗП), и суммой прямых затрат, приходящейся на отгруженную в текущем месяце продукцию.

Учётной политикой общества (том 2, листы 46-55), утвержденной на проверяемый период, предусмотрено, что регистрами налогового учета являются регистры бухгалтерского учета: по доходам – регистры по счету 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», по прямым расходам - регистры по счету 20 «Основное производство», по косвенным расходам - регистры по счетам 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 91 «Прочие доходы и расходы», при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль косвенные расходы увеличиваются на сумму косвенных расходов в остатке готовой продукции по утверждённой методике (том 2,    лист 47).

Прямыми расходами признаются затраты, учтенные на счете 20 «Основное производство», при этом из затрат, учтенных на данном счете, исключаются внутренний оборот, расходы, предъявленные сторонними организациями (приказ общества от 26.05.2005, том 2, лист 46).

Показатели для имеющегося в деле расчёта «Оценка остатка готовой продукции по прямым и косвенным расходам по ООО «Леспромсевер» за           2005 год в целях исчисления налога на прибыль в 2005 году», представленного заявителем, определены обществом согласно условиям вышеприведённой учётной политики налогоплательщика (том 2, лист 35).

Налоговый орган считает, что косвенные расходы фактически составляют затраты на производство продукции и находятся в её стоимости, а косвенные расходы, полученные расчётным путём, еще раз их увеличивают, что не позволяет определённые таким образом суммы косвенных расходов учитывать при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

По мнению суда апелляционной инстанции, данный довод ответчика подлежит отклонению.

Материалами дела подтверждается, что в прямые расходы в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, связанные с производством готовой продукции, включены расходы, относящиеся на реализованную продукцию 2005 года. Косвенные расходы по сути относятся к той части готовой продукции, которая составляет остаток нереализованной продукции, приходящийся на конец 2005 года.

Ссылка инспекции, что данные расходы являются расходами 2006 года, является необоснованной, поскольку заявитель в учётной