Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.12.2009 по делу n А13-1576/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

политике определил отнесение данных затрат к расходам текущего периода, что не противоречит требованиям, закрепленным в статьях 318, 319 НК РФ.

Доказательств того, что спорная сумма затрат отнесена к расходам          2006 года в материалах дела не имеется. Уточнённым расчетом налога на прибыль за 2006 год, представленным обществом 31.07.2008 в порядке                статьи 81 НК РФ, подтверждается, что спорная сумма расходов в размере                6 808 503 руб. 61 коп. исключена из расходов, учитываемых при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за 2006 год.

В связи с этим следует признать, что спорные затраты правомерно отнесены заявителем к расходам 2005 года.

Между тем апелляционная инстанция частично согласна с доводом инспекции о том, что расчёт косвенных расходов документально не подтверждён.

Так, общая сумма расходов, учтённая на счете 20 «Основное производство», за 2005 год составила 92 029 560 руб. 32 коп. Согласно приказу общества от 20.06.2005 из данной суммы расходов исключены внутренний оборот – 12 805 932 руб. 17 коп., расходы, предъявленные сторонним организациям в размере 17 380 860 руб. 55 коп., а также прямые расходы, относящиеся к выполненным работам, оказанным услугам (к другому виду деятельности общества), в размере 7 303 301 руб. 46 коп.

В связи с этим прямые расходы на произведенную продукцию составили 54 539 466 руб. 14 коп. Стоимость готовой продукции за 2005 год (в прямых и косвенных расходах) составила 71 920 326 руб. 69 коп. (бухгалтерская проводка: дебет счета 43, кредит счета 20).

В жалобе инспекция ссылается, что заявителем в расшифровке к уточнённой налоговой декларации за 2005 год прямые расходы составили 62 123 826 руб. 44 коп. (том 2, листы 21-22), из которых продукция лезозаготовки и лесоцеха - 50 744 314 руб. 23 коп., поэтому, по мнению ответчика, является неправомерным определение прямых расходов при расчете косвенных расходов в размере 54 539 466 руб. 14 коп.

В то же время инспекцией не учтено, что расходы в сумме                    62 123 826 руб. 44 коп. отражены в расшифровке согласно данным счета 90.2, при расчёте косвенных расходов прямые расходы определяются по данным счета 20 «Основное производство» за исключением внутреннего оборота (бухгалтерские проводки дебет счетов 10, 20, 23), расходов, предъявленных сторонними организациями (бухгалтерские проводки дебет счета 20 кредит счетов 51, 60, 76), и расходов, относящихся к выполненным работам, оказанным услугам (бухгалтерская проводка дебет счета 90 кредит счета 20).

Поэтому если при расчёте косвенных расходов  учитывать прямые расходы в сумме 50 744 314 руб. 23 коп., то размер косвенных расходов увеличится. Кроме того, такой порядок определения косвенных расходов не будет соответствовать учётной политике общества.

В жалобе инспекция ссылается на то, что по состоянию на 31.12.2005 остаток готовой продукции составил 28 172 729 руб. 78 коп., на 01.01.2006 – 23 547 976 руб. 52 коп. В связи с этим проверяющие считают расчёт косвенных расходов недостоверным.

Из пояснений и документов, представленных налогоплательщиком в апелляционною инстанцию, следует, что по состоянию на 01.01.2006 часть готовой продукции на сумму 3 592 965 руб. 64 коп. перенесена на счёт 10.1 «Материалы» (том 9, лист 103). Данные обстоятельства подтверждаются оборотно-сальдовыми ведомостями по указанному счёту и по счёту 43.

В связи с этим учёт 3 592 965 руб. 64 коп. в стоимости готовой продукции в расчёте косвенных расходов 2005 года является допустимым.

В то же время расхождения в стоимости готовой продукции по состоянию на 31.12.2005 и на 01.01.2006 в размере 1 031 861 руб. 27 коп. обществом не обоснованы, поэтому правомерным при расчёте косвенных расходов, относящихся к 2005 году, будет учитывать стоимость готовой продукции в размере 27 140 868 руб. 51 коп. (28 172 729 руб. 78 коп. -                               1 031 861 руб. 27 коп.).

Следуя методике, утверждённой учётной политикой, размер косвенных расходов составит 6 559 151 руб. 49 коп. (том 9, лист 60).

Однако данное обстоятельство не влияет на правомерность доначислений по пунктам 2.2.1.2.1, 2.2.1.2.2, поскольку сумма непринятых ответчиком расходов по данным эпизодам составила 5 802 537 руб. 78 коп.

В связи с этим исключение указанной суммы из состава расходов налогооблагаемой базы по налогу на прибыль 2005 года по результатам налоговой проверки и начисление соответствующих сумм налога на прибыль, пеней и штрафов является необоснованным. Решение инспекции правомерно признано судом первой инстанции недействительным в данной части.

Таким образом, апелляционная коллегия приходит к выводу, что спор разрешён в соответствии с требованиями действующего законодательства, оснований для удовлетворения апелляционной жалобы инспекции не имеется.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

п о с т а н о в и л :

решение Арбитражного суда Вологодской области от 31 августа 2009 года по делу № А13-1576/2009 оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Вологодской области – без удовлетворения.

Председательствующий

О.А. Тарасова

Судьи

О.Ю. Пестерева

А.В. Потеева