Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.12.2009 по делу n А52-129/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

14 декабря 2009 года                       г. Вологда                   Дело № А52-129/2009

          Резолютивная часть постановления объявлена 07 декабря 2009 года.

          Полный текст постановления изготовлен 14 декабря 2009 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Тарасовой О.А., судей Виноградовой Т.В. и            Ралько О.Б. при ведении протокола секретарём судебного заседания Смыковой Ю.А.,

при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Псковской области Андреева А.Ю. по доверенности от 03.05.2007 № 469,

          рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Базальт» на решение Арбитражного суда Псковской области от 02 сентября 2009 года по делу          № А52-129/2009 (судья Героева Н.В.),

у с т а н о в и л :

       общество с ограниченной ответственностью «Базальт» (далее –общество, ООО «Базальт») обратилось в Арбитражный суд Псковской области с требованием, уточнённым в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), о признании частично недействительным  решения  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Псковской области  от 31.10.2008   № 12-10/7167.

Решением суда от 02 сентября 2009 года (с учётом дополнительного решения от 29 сентября 2009 года) ООО «Базальт» отказано в удовлетворении требований и с заявителя в пользу инспекции взысканы судебные расходы в сумме 12 000 руб.

Общество с судебным решением не согласилась, поэтому обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит данный судебный акт отменить.

Инспекция считает решение суда законным и обоснованным.

Заявитель надлежащим образом извещён о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, однако представителя в суд не направили, в связи с этим дело рассмотрено в его отсутствие в соответствии со статьями 123, 156, 266 АПК РФ.  

          Обжалуемый судебный акт проверен апелляционной инстанцией в порядке статей 266-269 АПК РФ. 

         Заслушав объяснения представителя инспекции, изучив доводы жалобы и письменные доказательства, апелляционная коллегия приходит к выводу, что решение суда отмене (изменению) не подлежит в связи со следующим.

      Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка деятельности общества за период с 01.01.2004 по 31.12.2006, по результатам которой составлен акт от 26.08.2008 № 12-10/054 и вынесено решение от 31.10.2008 № 12-10/7167.

       Данным решением заявитель привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации  (далее  – НК РФ) за неуплату налога на прибыль и налога  на добавленную стоимость (далее – НДС) в общей сумме 294 209 руб. 95 коп.

       Кроме того, указанным решением обществу предложено уплатить налог на прибыль в сумме 1 677 975 руб., налог на добавленную стоимость в сумме 1 345 484 руб. 39 коп. и пени за неуплату данных налогов.

       Общество не согласилось с доначислениями по налогу на прибыль и НДС, произведённым ответчиком в связи с отказом в предоставлении вычетов и расходов по эпизодам, связанным с приобретением товаров (строительных материалов) у поставщиков: общества с ограниченной ответственностью  «Персей» (далее – ООО «Персей»), общества с ограниченной ответственностью «Сканд» (далее – ООО «Сканд»),  общества с ограниченной ответственностью  «Ирбис» (далее – ООО «Ирбис»), поэтому оспорило названное решение инспекции в данной части в судебном порядке.

       Апелляционная инстанция считает правомерными выводы суда первой инстанции о том, что право на вычеты по НДС и на расходы по налогу на прибыль по вышеприведённым эпизодам общество в установленном порядке не подтвердило.

          Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

          В соответствии с пунктом 1 статьи 252 указанного Кодекса в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

          В силу статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

          Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Поскольку применение расходов направлено на уменьшение налогового обязательства налогоплательщика, обоснованность отнесения затрат на расходы в соответствии с вышеперечисленными нормами подлежит доказыванию налогоплательщиком.

          В силу статьи 173 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, определяется по итогам каждого налогового периода, как разница между общей суммой налога, исчисленной в виде соответствующей налоговой ставки процентной доли налоговой базы, и суммой налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ. Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в порядке статьи 176 настоящего Кодекса.

  Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в установленном порядке, на суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения. Основанием предоставления налоговых вычетов в силу пункта 1 статьи 172 НК РФ являются счета-фактуры, выставленные продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документы, подтверждающие фактическую уплату сумм налогов после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) (в редакции, действовавшей до 01.01.2006).

  Основанием предоставления налоговых вычетов в силу пункта 1 статьи 172 НК РФ (в редакции с 01.01.2006) являются счета-фактуры, выставленные продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

   Таким образом, подтвердить право на налоговые вычеты по НДС и по налогу на прибыль заявитель обязан путем представления документов, предусмотренных статьями 169, 171, 172, 252 НК РФ. 

           При этом документы, на которые ссылается налогоплательщик в подтверждение исполнения такой обязанности, должны отвечать предъявляемым требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает налоговые последствия.

          В соответствии со статьей 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается, как на основание своих требований или возражений.

          Следовательно, подтвердить правомерность отнесения затрат на расходы по налогу на прибыль и право на налоговые вычеты по НДС в установленном порядке возлагается на налогоплательщика.

       Как следует из материалов дела, в подтверждение права на вычеты и расходы в спорных суммах на проверку в инспекцию заявителем представлены  по поставщику - ООО «Персей» счета-фактуры, товарные накладные, квитанции к приходным кассовым ордерам, кассовые чеки, составленные за 2006 год.

       Документы, подтверждающие расходы и вычеты за 2004-2005 гг. по поставщикам ООО «Ирбис» и ООО «Сканд» (счета-фактуры, квитанции к приходным кассовым ордерам и кассовые чеки), получены  инспекцией из Управления внутренних дел Псковской области. В числе данных документов квитанций к приходным кассовым ордерам по операциям с ООО «Сканд» за 2004 год не имелось.

       По мнению инспекции, данные документы не соответствуют требованиям статей 171, 172, 252 НК РФ, поскольку содержат недостоверные сведения, оформлены от имени поставщиков - несуществующих юридических лиц, о которых отсутствуют сведения в Едином реестре юридических лиц (далее – ЕГРЮЛ), представленные контрольно-кассовые чеки выбиты на контрольно-кассовой технике, которая не зарегистрирована в налоговых органах, ИНН организаций, зафиксированный в указанных чеках, поставщикам заявителя не принадлежат.

       В суд первой инстанции обществом представлены  счета-фактуры, накладные по поставщикам: ООО «Сканд» и ООО «Ирбис» - с внесенными исправлениями, а также договоры и доверенности на право подписания договоров, счетов-фактур, накладных, которые не были представлены в инспекцию на проверку.

  В пункте 29 постановления Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 28.01.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что суд обязан принять и оценить документы и иные доказательства, представленные налогоплательщиком в обоснование своих возражений, независимо от того представлялись ли они налоговому органу.

Аналогичное положение содержится в пункте 2 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды» (далее - Постановление Пленума ВАС РФ № 53). В указанном пункте названного постановления предусмотрено, что при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 данного Кодекса.

  В связи с изложенным суд первой инстанции правомерно принял все представленные сторонами документы по рассматриваемому делу и оценил их.

   Оценив в соответствии со статьей 71 АПК РФ относимость, допустимость и достоверность каждого представленного сторонами доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности, суд апелляционной инстанции приходит к выводу об обоснованности отказа в предоставлении обществу налоговых вычетов по НДС и по налогу на прибыль по следующим основаниям.

       Как следует из материалов дела, в подтверждение понесенных расходов и вычетов по ООО «Ирбис» в суд обществом представлены накладные и счета-фактуры, которые дополнены отдельными реквизитами. Так, в графы «отпустил» названных накладных внесены расшифровки подписей и наименования должностей, лиц их подписавших (том 14,             листы 1-26), в счета-фактуры внесены исправления в части указания ИНН и адреса поставщика (том 12, листы 1-43).

       Также заявителем представлены договоры купли-продажи с                    ООО «Ирбис» и копии доверенностей за подписью Данилова А.А.  на Крылова Е.О., Алиева Б.С., Коновалова С.А., Борисова С.В., Гришина А.Г., Семенова П.П., Павлова А.В., Уварова М.М., Алексеева Н.В., Абрамову Г.Н.

       Из документов следует, что указанными  лицами от имени                      ООО «Ирбис» подписаны договоры, накладные, счета-фактуры.

  Согласно положениям пункта 1 статьи 11 НК РФ понятие «первичные учетные документы» следует определять в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

          В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996             № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон о бухгалтерском учёте) все хозяйственные операции, проводимые организациями, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

    Согласно пункту 2 указанной статьи  первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной  учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в названном пункте данной статьи.

          Порядок внесения исправлений в первичные учетные документы предусмотрен пунктом 5 статьи 9 Закона о бухгалтерском учёте. Согласно данной норме исправления в первичные учетные документы могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.

          По мнению суда апелляционной инстанции, первичные учётные документы с внесёнными исправлениями по поставщику - ООО «Ирбис» не подтверждают факт поставки товара (строительных материалов) обществу. 

          В нарушение приведённых положений пункта 5 статьи 9 Закона о бухгалтерском учёте факт внесения исправлений в накладные и счета-фактуры заверены только подписью директора ООО «Ирбис», факт внесения исправления в данные накладные покупателем, а также лицами, подписывавшими данные документы от имени поставщика, не подтверждён.

          Кроме того, в исправленных накладных в нарушение требований, закреплённых в пункте 2 статьи 9 Закона о бухгалтерском учёте, в накладных не указана должность лица, получившего товар.

          Следовательно, исправленные документы составлены с нарушением установленных требований.      

  Однако законодательство о бухгалтерском учете установило основные требования к оформлению документов, а налоговое законодательство предусмотрело, что право налогоплательщика на применение вычетов должно быть подтверждено документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

  Так, в силу статьи 252 НК РФ под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

  Статья 172 НК РФ обуславливает вычет сумм налога, предъявленных налогоплательщику при приобретении им товаров, при принятии на учет указанных товаров и наличии соответствующих первичных