Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.01.2010 по делу n А13-3862/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

03.08.2005 на счет предпринимателя 7 500 000 руб. от предпринимателя  Тихомирова С.Б. не принимается апелляционной коллегией во внимание, поскольку не влияет на правовую оценку, сделанную судом по указанному эпизоду.

Инспекцией также установлено, что согласно выписке по расчетному счету, на счет предпринимателя 05.09.2005 поступили следующие денежные средства в размере 14 000 000 руб., в том числе 7 000 000 руб. – по кредитному договору от 27.06.2005 № 8628/0/05333, 3 500 000 руб. – от             ООО «Темпэкспо» в счет расчетов, 3 500 000 руб. – от предпринимателя Тихомирова С.Б. в счет расчетов.

Из той же выписки банка следует, что со счета списаны денежные средства в размере 14 000 672 руб. 27 коп., в том числе 40 руб. – за услуги банка, 5289 руб. 04 коп. – по кредитному договору от 03.02.2004 № 1348,             11 095 руб. 88 коп. – проценты по кредитному договору от 17.12.2004 № 1666, 40 000 руб. – гашение по кредитному договору от 27.07.2005 № 8638/0/05333 (рассматриваемый договор), 41 179 руб. 18 коп. – налог на имущество физических лиц, 49 868 руб. 17 коп. – транспортный налог, 245 200 руб. – предпринимателю Тихомирову С.Б. в счет расчетов, 400 000 руб. – гашение по кредитному договору от 23.03.2005 № 8638/0/05102, 808 000 руб. и                          1 100 000 руб. – ООО «Харовский шпалорезный завод» в счет расчетов,                    1 300 000 – гашение по кредитному договору от 03.02.2004 № 1348,                        3 000 000 руб. – гашение по кредитному договору от 17.12.2004 № 1666 и                7 000 000 руб. – ООО «Темпэкспо» по договору поставки.

В то же время налоговым органом также не установлен остаток денежных средств на начало и конец операционного дня 05.09.2005.    При таких обстоятельствах не представляется возможным установить, на какие цели использованы предпринимателем 7 000 000 руб. по кредитному договору. Следовательно, судом обоснованно указано на то, что вывод инспекции об использовании кредита в сумме 7 000 000 руб. в деятельности, не направленной на получение дохода, является недоказанным.

Целью кредитования по договору от 13.12.2005 № 8628/0/05593 на сумму 4 000 000 руб. являлось приобретение производственного оборудования.

По мнению налогового органа, такие денежные средства использованы предпринимателем не в полном объеме для приобретения производственного оборудования.

В ходе проверки установлено, что налогоплательщик по счетам-фактурам от 15.11.2005 № 25 и от 30.12.2005 № 41 приобрел у ЗАО «Эридан» оборудование стоимостью 5 092 094 руб. 71 коп., в связи с чем на счет               ЗАО «Эридан» на дату получения денежных средств по кредитному договору перечислил 4 589 000 руб. С учетом того, что предпринимателем произведена оплата оборудования не в полном объеме, ответчик полагает, что кредитные денежные средства использованы для приобретения оборудования только в части 503 094 руб. 71 коп. (из расчета: 5 092 094 руб. 71 коп. – 4 589 000 руб.).

Кроме того, из выписки по расчетному счету следует, что 20.12.2005 на счет предпринимателя перечислено 2 003 300 руб., в том числе 2 000 000 руб. – по кредитному договору от 13.12.2005 № 8628/0/05593, 3300 руб. – возврат займа от предпринимателя Тихомирова С.Б. Расход в тот же день составил             2 018 262 руб., в том числе 08 руб. – за услуги банка, 3397 руб. и 4217 руб. – по договору на счет ОАО «Военно-страховая компания», 10 640 руб. – плата за открытие кредитной линии по договору от 13.12.2005 № 8628/0/05593 (рассматриваемый договор), 2 000 000 руб. – по договору за оборудование на счет ЗАО «Эридан».

Между тем инспекцией не установлен остаток денежных средств на начало и конец операционного дня 20.12.2005.    При таких обстоятельствах не представляется возможным установить, на какие цели использованы предпринимателем 2 000 000 руб. по кредитному договору и использована ли эта сумма для оплаты оборудования на счет ЗАО «Эридан».

Согласно той же выписке банка инспекцией установлено, что на счет предпринимателя 21.12.2005 перечислены 2 078 306 руб. 59 коп., в том числе    2 000 000 руб. – по кредитному договору от 13.12.2005 № 8628/0/05593,            5000 руб. – возврат займа от предпринимателя Тихомирова С.Б., 73 306 руб. 59 коп. – страховое возмещение от ОАО «Железнодорожная страховая компания». В тот же день отражены расходные операции на сумму                   2 078 283 руб. 51 коп., в том числе 25 382 руб. 55 коп. – налог на имущество физических лиц, 52 900 руб. 96 коп. – арендная плата Комитету по управлению имуществом администрации Харовского муниципального района, 2 000 000 руб. – по договору на счет ЗАО «Эридан» за оборудование.

Следовательно, ответчиком не установлен остаток денежных средств на начало и конец операционного дня 21.12.2005.    При таких обстоятельствах не представляется возможным установить, на какие цели использованы предпринимателем 2 000 000 руб. по кредитному договору и использована ли эта сумма для оплаты оборудования на счет ЗАО «Эридан».

Довод подателя жалобы о том, что фактически к моменту перевода денежных средств оборудование стоимостью 5 092 094 руб., поступившее предпринимателю, уже было оплачено, в связи с чем налогоплательщиком не доказан факт использования кредита в предпринимательской деятельности, апелляционная коллегия признает несостоятельным, опровергнутым сведениями, содержащимся в названной выписке банка, за 20-21.12.2005.

Целью кредитования по договору от 18.01.2006 № 8628/0/06019 на сумму 12 600 000 руб. являлось пополнение оборотных средств.

По мнению налогового органа, такие денежные средства не использованы предпринимателем для пополнения оборотных средств, сделки, совершенные заявителем в 2006 году, не имели экономического смысла, целей делового оборота. Закуп предпринимателем продукции у ООО «Харовский шпалорезный завод», а затем продажа этой же продукции в адрес                     ООО «Харовский шпалорезный завод» с минимальной наценкой свидетельствуют о мнимости сделок, совершаемых для вида.

В ходе проверки установлено, что согласно выписке по расчетному счету,  на счет предпринимателя 19.01.2006 перечислена сумма 4 969 500 руб., в том числе 4 600 000 руб. – по кредитному договору от 18.01.2006                       № 8628/0/06019, 29 500 руб. – от предпринимателя Тихомирова С.Б. в счет расчетов, 340 000 руб. – от ООО «Харовский шпалорезный завод». В этот день со счета списано 4 969 220 руб., в том числе 20 руб. – за услуги банка,              2000 руб. и 2000 руб. – по договору на счет ОАО «Военно-страховая компания», 25 200 руб. – плата за открытие кредитной линии по договору от 18.01.2006 № 8628/0/06019 (рассматриваемый договор), 340 000 руб. – перечисление предпринимателем на лицевой счет и 4 600 000 руб. – в счет расчетов на счет ООО «Харовский шпалорезный завод».

В то же время инспекцией не установлен остаток денежных средств на начало и конец операционного дня 19.01.2006.    При таких обстоятельствах не представляется возможным установить, на какие цели использованы предпринимателем 4 600 000 руб. по кредитному договору и использована ли эта сумма (полностью или частично) для перечисления на счет                     ООО «Харовский шпалорезный завод».

Также инспекцией установлено, что по выписке по расчетному счету 26.02.2006 на счет предпринимателя перечислены 2 000 000 руб. по кредитному договору от 18.01.2006 № 8628/0/06019, иных поступлений не имелось. Расходные операции оставили 670 010 руб., в том числе 10 руб. – за услуги банка, 670 000 руб. – перечисление предпринимателем на лицевой счет.

Следовательно, ответчиком не установлен остаток денежных средств на начало и конец операционного дня 26.02.2006, что свидетельствует о том, что не все поступившие денежные средства использованы предпринимателем, остаток составил 1 329 990 рублей (из расчета: 2 000 000 руб. – 670 010 руб.).

На основании той же выписки банка на счет предпринимателя 27.02.2006 поступлений денежных средств не имелось; расходные операции составили 1 231 347 руб. 80 коп., в том числе 50 руб. – банку за выдачу дубликатов выписок, справок и других документов, 72 руб. – за услуги банка, 673 руб. 97 коп. – за пользование лимитом кредитной линии по договору от 13.12.2005 № 8638/0/05593, 2147 руб. 32 коп. – платежи за январь 2006 года филиалу «Вологдаэлектросвязь», 2163 руб. и 28 610 руб. – по договору на счет               ОАО «Военно-страховая компания», 14 013 руб. 70 коп. – проценты по кредитному договору от 23.03.2005 № 8638/0/05102, 34 500 руб., 209 000 руб. и 421 000 руб. – в счет расчетов на счет ООО «Харовский шпалорезный завод», 48 500 руб. – в счет расчетов предпринимателю Тихомирову С.Б.,              55 463 руб. 01 коп. – проценты по кредитному договору от 18.01.2006                    № 8628/0/06019 (рассматриваемый договор), 56 054 руб. 80 коп. – проценты по кредитному договору от 13.12.2005 № 8636/0/05593, 158 100 руб. – проценты по кредитному договору от 27.07.2005 № 8638/0/05333, 201 000 руб. – перечисление предпринимателем на лицевой счет и за услуги банка. Следовательно, на конец операционного дня 27.02.2006 на счете предпринимателя имелся остаток денежных средств в сумме 98 642 руб.                20 коп. (из расчета: 1 329 990 руб. – 1 231 347 руб. 80 коп.).

Согласно указанной выписке банка на счет предпринимателя 28.02.2006 поступлений денежных средств не имелось; расходные операции составили 1684 руб. 57 коп., в том числе 250 руб. – за услуги банка, 1434 руб. 57 коп. – за услуги междугородней и международной связи филиалу «Вологдаэлектросвязь». Следовательно, остаток денежных средств на конец дня 28.02.2006 составил 96 957 руб. 63 коп. (из расчета 98 642 руб. 20 коп. – 1684 руб. 57 коп.).

Также на счет предпринимателя 01.03.2006 произведено поступление денежных средств в размере 1 000 000 руб. от предпринимателя                Тихомирова С.Б. в счет расчетов; перечисление со счета на счет                      ООО «Харовский шпалорезный завод» в счет расчетов составило                               1 095 000 руб. Следовательно, остаток денежных средств на конец дня 01.03.2006 составил 1957 руб. 63 коп. (из расчета: 96 957 руб. 63 коп. +                  1 000 000 руб. – 1 095 000 руб.).

При таких обстоятельствах не представляется возможным определить, на какие цели использована предпринимателем сумма 2 000 000 руб. по кредитному договору и использована ли эта сумма (полностью или частично) для перечисления на счет ООО «Харовский шпалорезный завод».

На основании названной выписки по расчетному счету на счет предпринимателя 24.03.2006 поступил 1 000 000 руб. по кредитному договору от 18.01.2006 № 8628/0/06019, иных поступлений не имелось. Перечисление со счета составило 1 000 004 руб., в том числе 04 руб. – за услуги банка и              1 000 000 руб. – в счет расчетов на счет ООО «Харовский шпалорезный завод».

Между тем ответчиком не установлен остаток денежных средств на начало и конец операционного дня 24.03.2006. При таких обстоятельствах не представляется возможным установить, на какие цели использован предпринимателем 1 000 000 руб. по кредитному договору и использована ли эта сумма (полностью или частично) для перечисления на счет                     ООО «Харовский шпалорезный завод».

Из указанной выписки по расчетному счету также следует, что 18.04.2006 произведено перечисление денежных средств на сумму                          1 200 000 руб. по кредитному договору от 18.01.2006 № 8628/0/06019, иных поступлений не было. Расходные операции за тот же день составили                        1 359 415 руб. 95 коп., в том числе 04 руб. 91 коп. и 35 руб. 04 коп. – пени на страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, 08 руб. – за услуги банка, 168 руб. и 1200 руб. – страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, 8000 руб. за услуги междугородней и международной связи на счет филиала «Вологдаэлектросвязь» ОАО «Северо-Западный Телеком», 150 000 руб. – налог на имущество, 1 200 000 руб. – в счет расчетов на счет ООО «Харовский шпалорезный завод».

В то же время инспекцией не определен остаток денежных средств на начало и конец операционного дня 18.04.2006. При таких обстоятельствах не представляется возможным установить, на какие цели использованы предпринимателем 1 200 000 руб. по кредитному договору и использована ли эта сумма (полностью или частично) для перечисления на счет                         ООО «Харовский шпалорезный завод».

Из названной выписки по расчетному счету следует, что 02.05.2006 поступление денежных средств составило 715 000 руб., в том числе                       400 000 руб. – по кредитному договору от 18.01.2006 № 8628/0/06019,                    50 000 руб. – как пополнение расчетного счета и 265 000 руб. – в счет расчетов от ООО «Харовский шпалорезный завод». Расходные операции произведены на сумму 714 223 руб., в том числе 10 руб., 50 руб. и 314 163 руб. – за услуги банка и 400 000 руб. – в счет расчетов на счет ООО «Харовский шпалорезный завод».

Следовательно, налоговым органом не установлен остаток денежных средств на начало и конец операционного дня 02.05.2006. При таких обстоятельствах не представляется возможным определить, на какие цели использованы предпринимателем 400 000 руб. по кредитному договору и использована ли эта сумма (полностью или частично) для перечисления на счет ООО «Харовский шпалорезный завод».

Согласно указанной выписке банка 25.05.2006 поступление на счет предпринимателя составило 716 400 руб., в том числе 400 000 руб. – по кредитному договору от 18.01.2006 № 8628/0/06019,  30 000 руб. – за аренду от НОУ «Современная Гуманитарная Академия», 50 000 руб. – как пополнение расчетного счета, 236 400 руб. – в счет расчетов от предпринимателя Тихомирова С.Б. В тот же день перечисление со счета произведено на сумму 400 096 руб. 59 коп., в том числе 04 руб. и 50 руб. – за услуги банка, 42 руб. 59 коп. – за выдачу дубликатов выписок, справок и других документов, 400 000 руб. – в счет расчетов на счет ООО «Харовский шпалорезный завод».

Следовательно, инспекцией не установлено наличие денежных средств на начало 25.05.2006, что свидетельствует о том, что не все поступившие денежные средства использованы предпринимателем, остаток составил               316 304 руб. (из расчета: 716 400 руб. – 400 096 руб.).

Из данной выписки по расчетному счету также следует, что 26.05.2006 на расчетный счет предпринимателя поступило 34 500 руб. от     ООО «Харовский шпалорезный завод», перечислено со счета 06 руб. за услуги банка. Следовательно, остаток денежных средств на конец операционного дня 26.05.2006 составил 350 798 руб. (из расчета: 316 304 руб. + 34 500 руб. –             06 руб.).

Согласно названной выписке банка 29.05.2006 поступлений денежных средств на счет предпринимателя не имелось, перечисление со счета составило 346 841 руб. 12 коп., в том числе 24 руб. – за услуги банка, 36 руб. 17 коп. – за пользование лимитом