Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.01.2010 по делу n А66-10057/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

25 января 2009 года                     г. Вологда                   Дело № А66-10057/2009

          Резолютивная часть объявлена 20 января 2009 года.

          Полный текст постановления изготовлен 25 января 2009 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего  Тарасовой О.А.,  судей Пестеревой О.Ю. и      Ралько О.Б. при ведении протокола секретарём судебного заседания Любишкиной О.А.,   

при участии от индивидуального предпринимателя Гаджиева Рамиза Аллахяра оглы Титовой М.В. по доверенности от 11.09.2009, от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Тверской области Погорелова С.В. по доверенности от 27.01.2009 № 05-33/36,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Гаджиева Рамиза Аллахяра оглы на решение Арбитражного суда Тверской области от 09 ноября 2009 года по делу № А66-10057/2009 (судья Басова О.А.),

у с т а н о в и л :

          индивидуальный предприниматель Гаджиев Рамиз Аллахяр оглы (далее - предприниматель) обратился в Арбитражный суд Тверской области с требованием, уточнённым в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), о признании недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Тверской области (далее – налоговый орган, инспекция) от 22.06.2009 № 19 в части доначисления налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) в сумме 718 717 руб., пеней в сумме 94 711 руб. 92 коп., штрафа в сумме 143 743 руб.; единого социального налога (далее – ЕСН) в сумме 134 226 руб., пеней в сумме 15 376 руб., штрафа в сумме 25 779 руб.; налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в сумме 1 362 544 руб., пеней в сумме 274 107 руб. 98 коп., штрафа в сумме 272 509 руб. (в части начислений, связанных с закупкой товара у общества с ограниченной ответственностью «Ригандо» (далее -   ООО «Ригандо»).

  Решением Арбитражного суда Тверской области от 09 ноября             2009 года предпринимателю отказано в удовлетворении требований.

      Заявитель не согласился с судебным решением, в связи с этим обратился в суд апелляционной инстанции с жалобой. По мнению предпринимателя, право на вычеты по НДС, а также на расходы по ЕСН и НДФЛ документально им подтверждены, доказательств, свидетельствующих о получении необоснованной налоговой выгоды, инспекция не предъявила.

       Инспекция считает решение суда законным и обоснованным, поскольку документы, представленные заявителем в подтверждение права на вычеты и расходы, составлены с нарушением установленных требований, не подтверждают факт получения товаров от ООО «Ригандо», предприниматель не проявил должной осмотрительности и осторожности, вступая в хозяйственные отношения с данным контрагентом.

Заслушав объяснения представителей сторон, исследовав письменные доказательства, изучив доводы жалобы, суд апелляционной инстанции не находит правовых оснований для её удовлетворения и отмены обжалуемого судебного акта в связи со следующим.

          Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка деятельности предпринимателя, по результатам корой составлен акт от 10.04.2009 и вынесено решение от 22.06.2009 № 19 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением предприниматель привлечен к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в общей сумме 581 498 руб. Кроме того, данным решением налогоплательщику произведено доначисление налогов в общей сумме 2 912 826 руб. и соответствующих пеней в размере 524 461 руб. 29 коп.

          Решением Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области от 17.08.2009 № 12-11/327 оспариваемое решение налогового органа оставлено без изменения.

          Апелляционная инстанция считает, что оснований для признания решения налогового органа от 22.06.2009 № 19 незаконным в части начисления по проверке спорных суммы налогов, пеней и штрафов в связи с отказом в предоставлении расходов и вычетов по операциям, связанным с приобретением товаров у ООО «Ригандо», в рассматриваемом случае не имеется.

          Мотивируя доначисления данных сумм, инспекция указала на то, что ООО «Ригандо» в 2004-2009 гг. не представляло налоговую отчетность; банковские счета организации закрыты с 22.09.2000; организация не располагается по указанному при его государственной регистрации юридическому адресу; не имеет зарегистрированной контрольно-кассовой техники. Документы, предъявленные в подтверждение факта оплаты товара, имеют ненадлежащие реквизиты. Товарные накладные и счета-фактуры оформлены с нарушением установленных требований. Названные документы, по мнению ответчика, содержат недостоверные сведения и не подтверждают факт передачи и получения товара от ООО «Ригандо», а также факт его оплаты.

          Апелляционная инстанция при рассмотрении настоящего дела руководствуется следующим.

          В соответствии со статьей 209 НК РФ объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиком от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

       Статьёй 221 НК РФ предусмотрено, что при исчислении налоговой базы по НДФЛ налогоплательщики - индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом указанные расходы принимаются к вычету в составе затрат, принимаемых к вычету при исчислении налога на доходы организаций, согласно соответствующим статьям главы «Налог на прибыль организаций» настоящего Кодекса.

       Пунктом 2 статьи 236 НК РФ установлено, что объектом обложения ЕСН для индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 НК РФ.

       Исходя из положений статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 названного Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

       Таким образом, в соответствии со статьями 209 и 236 НК РФ объектом обложения НДФЛ и ЕСН признаются фактически полученные доходы от предпринимательской деятельности, состав расходов и порядок их учёта при определении налогооблагаемой базы установлен главой 25 указанного Кодекса.

   В силу пунктов 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 данного Кодекса, на установленные этой статьей налоговые вычеты.

  При этом вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а с 01.01.2006 - суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), в отношении: товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

  Пунктом 1 статьи 172 НК РФ определено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, а с 01.01.2006 - на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

  Вычетам подлежат, если иное не установлено указанной статьей Кодекса, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), а с 01.01.2006 - только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных этой статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

          В силу статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

  Таким образом, подтвердить право на налоговые вычеты по НДС, НДФЛ и ЕСН заявитель обязан путем представления документов, предусмотренных статьями 169, 171, 172, 252 НК РФ. 

           При этом документы, на которые ссылается налогоплательщик в подтверждение исполнения такой обязанности, должны отвечать предъявляемым требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает налоговые последствия.

          В пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды» (далее - Постановление Пленума ВАС РФ № 53) закреплено, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Пунктом 2 данного Постановления предусмотрено, что при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162           АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 данного Кодекса.

Таким образом, из приведённых положений следует, что доказать получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды (если на такие обстоятельства ссылается инспекция) обязан налоговый орган, при этом он вправе представлять в суд доказательства необоснованного возникновения  у налогоплательщика налоговой выгоды и приводить соответствующие доводы.  

                 В подтверждение права на налоговые вычеты по НДС, НФДЛ и ЕСН предприниматель представил договоры поставки, заключённые с                 ООО «Ригандо» на поставку продуктов питания, счета-фактуры, товарные накладные, квитанции к приходным кассовым ордерам, кассовые чеки, выданные указанной организацией (том 2, листы 40-140, 142-148; том 3, листы 4-11, 15-51, 54-74, 76-103, 105-109, 111-133).

  Действительно, такие обстоятельства, как отсутствие организации-поставщика по юридическому адресу, открытых банковских счетов у поставщика и непредставление поставщиком налоговой отчетности сами по себе свидетельствуют о недостоверности сведений о поставщике, указанных в оправдательных документах.

  В то же время, оценив представленные документы и доводы сторон в совокупности, апелляционная инстанция приходит к выводу о том, что право на вычеты в установленном порядке предпринимателем не доказано. Выводы инспекции о получении заявителем необоснованной налоговой выгоды являются правомерными.

   Так, суд приходит к выводу о том, что представленные товарные накладные не подтверждают факт передачи товаров заявителю от                  ООО «Ригандо» по следующим основаниям.

  Согласно положениям пункта 1 статьи 11 НК РФ понятие «первичные учетные документы» следует определять в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

          Пунктом 2 статьи 54 НК РФ установлено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета расходов и доходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

  Приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002       № 86 н/БГ- 3-04-430 (далее – Приказ) утвержден Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, согласно которому учет доходов и расходов и хозяйственных операций о полученных доходах и произведенных расходах индивидуальными предпринимателями ведется на основе первичных учетных документов.

  Пунктом 9 данного приказа предусмотрено, что выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами.

  При этом первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, обеспечивающие возможность проверки достоверности сведений, которые перечислены в вышеуказанном пункте.

  Однако законодательство о бухгалтерском учете установило основные требования к оформлению документов, а налоговое законодательство предусмотрело, что право налогоплательщика на применение вычетов должно быть подтверждено документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

  Так, в силу статьи 252 НК РФ под документально подтвержденными