Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.01.2010 по делу n А05-10483/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

28 января 2010 года

г. Вологда

Дело № А05-10483/2009

Резолютивная часть постановления объявлена 21 января 2010 года.

Полный текст постановления изготовлен 28 января 2010 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Пестеревой О.Ю., судей Виноградовой Т.В. и               Ралько О.Б. при ведении протокола секретарем судебного заседания Любишкиной О.А.,

при участии предпринимателя Воробьева А.А., его представителя Воробьева С.А., от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу        Саньковой Н.Ю. по доверенности от 19.01.2010,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу предпринимателя Воробьева Александра Анатольевича на решение Арбитражного суда Архангельской области от 17 сентября 2009 года по делу        № А05-10483/2009 (судья Панфилова Н.Ю.),

у с т а н о в и л:

предприниматель Воробьев Александр Анатольевич обратился в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу                 (далее – инспекция, межрайонная ИФНС России № 6) о признании недействительными решения от 08.05.2009 № 9936 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, требования          № 1597 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 05.06.2009, требования № 1639 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 16.06.2009, решения от 13.07.2009 № 272 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя, постановления от 13.07.2009 № 274 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя.

К участию в деле в качестве третьего лица привлечено Управление Федерального агентства кадастра объектов недвижимости по Архангельской области (далее – управление Роснедвижимости).

Решением Арбитражного суда Архангельской области от 17.09.2009 по делу № А05-10483/2009 признаны недействительными решение от 08.05.2009 № 9936, требование № 1597 по состоянию на 05.06.2009 в части начисления и предложения уплатить соответствующие суммы земельного налога за 2008 год и пени в отношении земельного участка с кадастровым номером 29:27:060411:35, штраф в размере 38 339 рублей 20 копеек; требование № 1639 по состоянию на 16.06.2009, решение от 13.07.2009 № 272, постановление от 13.07.2009 № 274. В удовлетворении остальной части требований отказано.

Предприниматель с решением суда не согласился и обратился с жалобой, в которой просит суд апелляционной инстанции его отменить, требования удовлетворить в полном объеме. В обоснование своей позиции ссылается на то, что решением от 08.05.2009 № 9936 незаконно начислен земельный налог по земельным участкам с кадастровыми номерами 29:27:60411:35, 29:27:60303:0206. Считает, что инспекция завысила кадастровую стоимость земельного участка с кадастровым номером 29:27:60303:0206, что повлекло увеличение налогооблагаемой базы.

Инспекция и управление Роснедвижимости в отзывах с доводами жалобы не согласились, считают решение суда законным и обоснованным.

Управление Роснедвижимости надлежащим образом извещено о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, представителей в суд не направило, поэтому разбирательство по делу произведено в его отсутствие в соответствии со статьями 123, 156, 266 АПК РФ.

Заслушав объяснения предпринимателя и представителя инспекции, исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность решения, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как видно из материалов дела, Воробьев А.А. зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 29.09.1997, в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей внесена запись о нем 28.10.2004  за основным государственным регистрационным номером 304292030200038 (свидетельство серии 29 № 001325424).

Предприниматель является собственником ряда земельных участков на территории муниципального образования «Онежское», в связи с чем 20.01.2009 представил в инспекцию налоговую декларацию по земельному налогу за    2008 год.

Инспекция провела камеральную проверку предпринимателя на основе этой декларации, по результатам которой составлен акт от 06.04.2009 № 4128.

Рассмотрев акт камеральной налоговой проверки от 06.04.2009 № 4128, заместитель начальника межрайонной ИФНС России № 6 принял решение от 08.05.2009 № 9936 о привлечении Воробьева А.А. к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации             (далее – НК РФ) в виде штрафа в сумме 43 339 рублей 20 копеек, предложении уплатить недоимку по земельному налогу в сумме 650 087 рублей, пени в сумме 25 754 рублей 28 копеек.

В порядке главы 19 НК РФ предприниматель обратился с жалобой на решение инспекции от 08.05.2009 № 9936 в Управление Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее – управление).

Управление решением от 21.07.2009 № 07-10/2/10508 оставило жалобу Воробьева А.А. без удовлетворения.

Межрайонная ИФНС России № 6 направила в адрес предпринимателя требование № 1597 по состоянию на 05.06.2009, которым предложено в срок до 21.06.2009 уплатить недоимку по земельному налогу в сумме 650 087 рублей, пени в сумме 25 754 рублей 28 копеек, штраф в сумме 43 339 рублей 20 копеек.

Требованием № 1639 по состоянию на 16.06.2009 Воробьеву А.А. повторно предложено уплатить в срок до 02.07.2009 названные суммы.

Поскольку в установленный срок требование № 1639 не исполнено, инспекция 13.07.2009 приняла решение № 272 и постановление № 274 о взыскании за счет имущества предпринимателя налогов, сборов, пеней, штрафов в общей сумме 719 180 рублей 48 копеек.

Предприниматель обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными вышеперечисленных ненормативных правовых актов межрайонной ИФНС России № 6.

В решении от 08.05.2009 № 9936 инспекцией зафиксировано налоговое правонарушение, выразившееся в занижении налогооблагаемой базы по земельному налогу за 2008 год по земельным участкам с кадастровыми номерами 29:27:60411:35, 29:27:60303:0206 в связи с неправильным определением их кадастровой стоимости.

Материалами дела подтверждается, что Воробьеву А.А. принадлежат земельные участки: кадастровый номер 29:27:060303:0206, площадью               34 210 кв.м, адрес установлен относительно ориентира - склада, расположенного в границах участка; адрес ориентира: Архангельская область, город Онега, улица Объездная дорога, дом 10, строение 1; кадастровый номер 29:27:060303:0026, площадью 21 485 кв.м, адрес установлен относительно ориентира - лесопильного цеха, расположенного в границах участка; адрес ориентира: город Онега, улица Хайнозерская, дом 14; кадастровый номер 29:27:060303:0215, площадью 3386 кв.м, адрес установлен относительно ориентира - склада газовых баллонов, расположенного в границах участка; адрес ориентира: город Онега, улица Хайнозерская, дом 16.

Земельные участки используются в производственной деятельности, что предпринимателем не оспаривается.

Таким образом, земельный участок с кадастровым номером 29:27:60411:35 предпринимателю на праве собственности не принадлежит, доказательств того, что он когда-либо принадлежал Воробьеву А.А. и находился в его пользовании, инспекцией не представлено.

Поэтому суд первой инстанции правомерно признал недействительными решение инспекции от 08.05.2009 № 9936, требование № 1597 по состоянию на 05.06.2009 в части начисления и предложения уплатить соответствующие суммы земельного налога за 2008 год, пени и штраф в отношении земельного участка с кадастровым номером 29:27:060411:35.

В свою очередь доначисление земельного налога по земельному участку с кадастровым номером 29:27:060303:0206 является правомерным.

В силу пункта 1 статьи 387 НК РФ земельный налог устанавливается названным Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога  признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Согласно пункту 3 статьи 391 НК РФ налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

На основании пунктов 1, 2 статьи 296 НК РФ сумма земельного налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 15 и 16 названной статьи. Налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно в отношении земельных участков, используемых (предназначенных для использования) ими в предпринимательской деятельности.

Статьей 398 НК РФ установлено, что налогоплательщики – организации или индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка, налоговую декларацию в срок не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

На основании пункта 1 статьи 397 НК РФ земельный налог и авансовые платежи по нему подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).

При этом срок уплаты налога (авансовых платежей по налогу) для налогоплательщиков - организаций или индивидуальных предпринимателей не может быть установлен ранее срока, предусмотренного пунктом 3               статьи 398 НК РФ, то есть 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

На территории муниципального образования «Онежское» земельный налог введен решением Совета депутатов муниципального образования «Онежское» от 14.11.2006 № 55 «О введении земельного налога на территории муниципального образования «Онежское».

Администрацией Архангельской области принято постановление от 28.11.2007 № 192-па (опубликовано в официальном издании «Волна» № 93 от 30.11.2007), которым утверждены результаты государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов на территории Архангельской области, в том числе на территории муниципального образования «Онежское», определены средние удельные показатели кадастровой стоимости земель в пределах кадастровых кварталов по видам разрешенного пользования в рублях за квадратный метр.

Таким образом, результаты кадастровой оценки земель утверждены и опубликованы до начала налогового периода (2008 год).

Однако, по мнению предпринимателя, сведения о новой кадастровой стоимости земельных участков своевременно до него не доведены, поэтому им использованы прежние показатели кадастровой стоимости. Кроме того, считает, что подлежат опубликованию сведения о кадастровой стоимости конкретных земельных участков.

Данный довод правомерно не принят во внимание судом первой инстанции по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 66 Земельного кодекса Российской Федерации для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель.

Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель устанавливается Правительством Российской Федерации.

Согласно пункту 14 статьи 396 НК РФ (в редакции Федерального закона от 24.07.2007 № 216-ФЗ) по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации, не позднее 1 марта этого года.

В постановлении Правительства Российской Федерации от 07.02.2008        № 52 указано, что территориальные органы Федерального агентства кадастра объектов недвижимости бесплатно предоставляют плательщикам земельного налога сведения о кадастровой стоимости земельных участков в виде кадастрового номера объекта недвижимости и его кадастровой стоимости для целей налогообложения по письменному заявлению налогоплательщика в порядке, установленном статьей 14 Федерального закона «О государственном кадастре недвижимости». При этом до 1 марта 2008 года указанные сведения предоставляются в порядке, установленном статьей 22 Федерального закона «О государственном земельном кадастре». Сведения о кадастровой стоимости земельных участков для целей налогообложения размещаются на официальном сайте Федерального агентства кадастра объектов недвижимости в сети Интернет.

Статьей 22 Федерального закона от 02.01.2000 № 28-ФЗ «О государственном земельном кадастре» предусмотрено, что сведения государственного земельного кадастра об определенном земельном участке предоставляются в виде выписок по месту учета данного земельного участка за плату или бесплатно в срок не более чем через десять рабочих дней со дня поступления соответствующего заявления о предоставлении указанных сведений. При этом правообладателю земельного участка или уполномоченным правообладателем лицам сведения об определенном земельном участке предоставляются бесплатно.

Материалами дела подтверждается, что территориальным органом Федерального агентства кадастра объектов недвижимости выполнены требования пункта 14 статьи 396 НК РФ,