Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.03.2010 по делу n А05-9038/2009. Отменить решение полностью и принять новый с/а

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

03 марта 2010 года

г. Вологда

Дело № А05-9038/2009

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Мурахиной Н.В., судей Кудина А.Г. и Осокиной Н.Н.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Мазалецкой О.О.,

         при участии предпринимателя Воробьева А.А., от ответчика      Саньковой Н.Ю. по доверенности от 19.01.2010, от третьего лица Патракеевой К.У. по доверенности от 20.01.2010 № 43,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Воробьева Александра Анатольевича на решение Арбитражного суда Архангельской области от 18 сентября 2009 года по делу № А05-9038/2009 года (судья Быстров И.В.),

у с т а н о в и л:

индивидуальный предприниматель Воробьев Александр Анатольевич обратился в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), о признании недействительными ненормативных правовых актов Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы   № 6 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее – налоговый орган, инспекция), а именно:

- решения от 13.03.2009 № 1564 об отказе в  привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления земельного налога в сумме 221 219 руб.;

- требование от 12.05.2009 № 1404 об уплате налога, сбора, пеней, штрафа;

- решения от 18.06.2009 № 263 о взыскании налогов,  сборов,  пеней,  штрафов за счёт имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя;

- постановления от 18.06.2009 № 265 о взыскании налогов,  сборов,  пеней,  штрафов за счёт имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федерального агентства кадастра объектов недвижимости по Архангельской области (далее – управление Роснедвижимости).

Решением Арбитражного суда Архангельской области от 18.09.2009 по делу № А05-9038/2009 признаны  недействительными указанное решение налогового   органа от 13.03.2009 № 1564 в части начисления земельного налога  в сумме 124 839 руб., а также названные  требование от 12.05.2009 № 1404, решение от 18.06.2009 № 263, постановление от 18.06.2009 № 265 в части взыскания данного налога в размере 120 316 руб. В удовлетворении остальной части заявленных требований Воробьеву А.А. отказано. Суд возложил обязанность на налоговый орган устранить допущенные нарушения прав и законных интересов предпринимателя.

Предприниматель Воробьев А.А. с данным судебным актом не согласился и обратился с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить в части отказа в признании недействительными ненормативных актов налогового органа по земельному участку с кадастровым № 29:27:60303:0206. Указывает, что земельный налог начислен неправомерно, так как ему не принадлежит земельный участок с названным кадастровым номером, расположенный по адресу: «Хайнозерская», он не был уведомлен своевременно и не знал об изменении кадастровой стоимости земли на 2008 год, имеет место техническая ошибка в определении вида разрешенного использования земельного участка, а также несоблюдение требований статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ). В дополнении к жалобе ссылается на пропуск налоговым органом срока, предусмотренного статьей 70 названного Кодекса, для выставления требования об уплате налога.

Инспекция и управление в отзывах на апелляционную жалобу считают решение суда в оспариваемой предпринимателем части законным и обоснованным.

Заслушав объяснение лиц, участвующих в деле, исследовав письменные доказательства, изучив доводы жалобы, апелляционная коллегия считает, что решение суда подлежит частично отмене в связи с неполным выяснением обстоятельств, имеющих значение для дела.

Из материалов дела усматривается, что по  результатам камеральной налоговой проверки налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу за 3 квартал 2008 года, представленного предпринимателем  Воробьевым А.А., инспекцией принято решение от 13.03.2009 № 1564,  в котором  зафиксировано наличие недоимки по  земельному налогу за указанный период  в сумме 221 219 руб.

В мотивировочной части решения налогового органа отражено наличие недоимки по земельному налогу за 3 квартал 2008 года (по сроку уплаты 05.11.2008) в размере 216 696 руб.

Инспекцией зафиксировано налоговое правонарушение, выразившееся в занижении налогооблагаемой базы по земельному налогу за 3 квартал           2008 года по земельным участкам с кадастровыми номерами 29:27:60411:35 и   29:27:60303:206 в связи с неправильным определением их кадастровой стоимости.

В порядке главы 19 НК РФ предприниматель 03.04.2009 обратился с жалобой на данное решение налогового органа.    

Управление Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу решением от 07.05.2009 № 07-10/2/06733 оставило жалобу Воробьева А.А. без удовлетворения.

В адрес предпринимателя налоговым органом  направлено требование    № 1404 по состоянию на 12.05.2009, которым предложено в срок до 28.05.2009 уплатить недоимку по земельному налогу в сумме 216 696 руб.

Поскольку в установленный срок требование не исполнено, инспекция приняла решение от 18.06.2009 № 263 и постановление от 18.06.2009 № 265 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика.

Предприниматель обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными отраженных выше в постановлении ненормативных правовых актов налогового органа.

Суд первой инстанции обоснованно удовлетворил требования предпринимателя в части признания недействительными оспариваемых Воробьевым А.А. ненормативных актов налогового органа в отношении земельного участка с кадастровым номером 29:27:060411:35, поскольку доказательств того, что он принадлежал предпринимателю в спорный период налоговым органом не представлено.

Воробьев А.А. зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 29.09.1997, в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей внесена запись о нем 28.10.2004  за основным государственным регистрационным номером 304292030200038 (свидетельство серии 29 № 001325424).

Он является собственниками земельных участков:

- с кадастровым номером 29:27:060303:0206, площадью 34 210 кв.м, адрес установлен относительно ориентира - склада, расположенного в границах участка; адрес ориентира: Архангельская область, город Онега, улица Объездная дорога, дом 10, строение 1;

- с кадастровым номером 29:27:060303:0026, площадью 21 485 кв.м, адрес установлен относительно ориентира - лесопильного цеха, расположенного в границах участка; адрес ориентира: город Онега, улица Хайнозерская, дом 14;

- с кадастровым номером 29:27:060303:0215, площадью 3386 кв.м, адрес установлен относительно ориентира - склада газовых баллонов, расположенного в границах участка; адрес ориентира: город Онега, улица Хайнозерская, дом 16.

Земельные участки используются в производственной деятельности, что предпринимателем не оспаривается.

Апелляционная коллегия считает правильным вывод суда первой инстанции, что у инспекции имелись основания для доначисления предпринимателю земельного налога по земельному участку с кадастровым номером 29:27:060303:0206.

В силу пункта 1 статьи 387 НК РФ земельный налог устанавливается названным Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Пунктом 1 статьи 388 НК РФ определено, что налогоплательщиками земельного налога  признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Согласно пункту 3 статьи 391 указанного Кодекса налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

На основании пунктов 1, 2 статьи 296 НК РФ сумма земельного налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 15 и 16 названной статьи. Налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно в отношении земельных участков, используемых (предназначенных для использования) ими в предпринимательской деятельности.

Статьей 398 НК РФ установлено, что налогоплательщики – организации или индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка, налоговую декларацию в срок не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

На основании пункта 1 статьи 397 названного Кодекса земельный налог и авансовые платежи по нему подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).

При этом срок уплаты налога (авансовых платежей по налогу) для налогоплательщиков - организаций или индивидуальных предпринимателей не может быть установлен ранее срока, предусмотренного пунктом 3               статьи 398 НК РФ, то есть 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

На территории муниципального образования «Онежское» земельный налог введен решением Совета депутатов муниципального образования «Онежское» от 14.11.2006 № 55 «О введении земельного налога на территории муниципального образования «Онежское».

Администрацией Архангельской области принято постановление от 28.11.2007 № 192-па (опубликовано в официальном издании «Волна» от 30.11.2007 № 93), которым утверждены результаты государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов на территории Архангельской области, в том числе на территории муниципального образования «Онежское», определены средние удельные показатели кадастровой стоимости земель в пределах кадастровых кварталов по видам разрешенного пользования в рублях за квадратный метр.

Таким образом, результаты кадастровой оценки земель утверждены и опубликованы до начала налогового периода (2008 год).

По мнению предпринимателя, сведения о новой кадастровой стоимости земельных участков своевременно до него не доведены, поэтому им использованы прежние ее показатели. Кроме того, считает, что подлежат опубликованию сведения о кадастровой стоимости конкретных земельных участков.

Данный довод правомерно не принят во внимание судом первой инстанции по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 66 Земельного кодекса Российской Федерации для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель.

Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель устанавливается Правительством Российской Федерации.

Согласно пункту 14 статьи 396 НК РФ (в редакции Федерального закона от 24.07.2007 № 216-ФЗ) по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации, не позднее 1 марта этого года.

В постановлении Правительства Российской Федерации от 07.02.2008        № 52 указано, что территориальные органы Федерального агентства кадастра объектов недвижимости бесплатно предоставляют плательщикам земельного налога сведения о кадастровой стоимости земельных участков в виде кадастрового номера объекта недвижимости и его кадастровой стоимости для целей налогообложения по письменному заявлению налогоплательщика в порядке, установленном статьей 14 Федерального закона «О государственном кадастре недвижимости». При этом до 1 марта 2008 года названные сведения предоставляются в порядке, установленном статьей 22 Федерального закона «О государственном земельном кадастре». Сведения о кадастровой стоимости земельных участков для целей налогообложения размещаются на официальном сайте Федерального агентства кадастра объектов недвижимости в сети Интернет.

Статьей 22 Федерального закона от 02.01.2000 № 28-ФЗ «О государственном земельном кадастре» предусмотрено, что сведения государственного земельного кадастра об определенном земельном участке предоставляются в виде выписок по месту учета данного земельного участка за плату или бесплатно в срок не более чем через десять рабочих дней со дня поступления соответствующего заявления о предоставлении указанных сведений. При этом правообладателю земельного участка или уполномоченным правообладателем лицам сведения об определенном земельном участке предоставляются бесплатно.

Материалами дела подтверждается, что территориальным органом Федерального агентства кадастра объектов недвижимости выполнены требования пункта 14 статьи 396 НК РФ, постановления Правительства Российской Федерации от 07.02.2008 № 52, в то время как предприниматель за получением сведений о кадастровой стоимости принадлежащих ему земельных участков в установленном порядке не обращался.

Воробьевым А.А. земельный налог по земельному участку с кадастровым номером 29:27:060303:0206 исчислен с кадастровой стоимости на 01.01.2007 в размере 3 321 791 руб., однако согласно сведениям управления Роснедвижимости на 01.01.2008 кадастровая стоимость этого участка составила 31 109 206 руб.

Апелляционная коллегия поддерживает позицию суда первой инстанции о том, что неверное указание в оспариваемом решении