Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.03.2010 по делу n А05-9038/2009. Отменить решение полностью и принять новый с/а

адреса названного участка (город Онега, улица Хайнозерская вместо адреса - город Онега, улица Объездная дорога, дом 10 строение 1), является технической ошибкой, не влияющей на фактическую обязанность предпринимателя по уплате налога и не повлекшую нарушения его прав и законных интересов.

Ссылка Воробьева А.А. на наличие кадастровой ошибки  при определении  разрешенного вида использования спорного земельного участка не принимается апелляционной инстанцией в связи со следующим.

В пункте 4 Правил проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 № 316, предусмотрено, что государственная кадастровая оценка земель основывается на классификации земель по целевому назначению и виду функционального использования.

Министерство финансов России в письмах от 05.09.2006                           № 03-06-02-02/120 и от 16.08.2007 № 03-05-07-02/81 разъяснило, что налоговая база, размер которой зависит от стоимостной оценки земельного участка, определяется на конкретную дату (1 января года, являющегося налоговым периодом) и не может для целей налогообложения изменяться в течение налогового периода (в том числе в зависимости от перевода земель из одной категории в другую, изменения вида разрешенного использования земельного участка), если не произошло изменений результатов государственной кадастровой оценки земли вследствие исправления технических ошибок, судебного решения и т.п., внесенных обратным числом на указанную дату.

В связи с этим такие изменения, как перевод земель из одной категории в другую, изменение вида разрешенного использования земельного участка, влияющие на величину кадастровой стоимости земельного участка и произошедшие в течение налогового периода, учитываются при определении налоговой базы, которая будет применяться для исчисления земельного налога в следующем налоговом периоде.

Следовательно, если изменение в результатах государственной кадастровой оценки земли произошло вследствие исправления технических ошибок и эти исправления внесены обратным числом на 1 января года, являющегося налоговым периодом, земельный налог исчисляется налогоплательщиком с учетом такого исправления.

По настоящему делу управление Роснедвижимости приняло решение от 10.11.2009 № 29/09-1-1350 о необходимости устранения кадастровой ошибки, направило его в адрес Департамента по управлению государственным имуществом и земельными ресурсами Архангельской области письмом от 16.11.2009 № 01-20и/2250  для выполнения перерасчета кадастровой стоимости земельных участков и внесения в государственный кадастр недвижимости последующих исправлений экономических характеристик.

Однако на данный момент кадастровая ошибка надлежащим образом не исправлена, дата внесения исправлений,обратным или настоящим числом, не определена.

Помимо того, из системного анализа вышеприведенных норм НК РФ следует, что размер налоговой базы, определенной на конкретную дату              (1 января, являющегося налоговым периодом), не может для целей налогообложения изменяться в течение налогового периода. В случае изменения величины кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода (перевод земель из одной категории в другую либо изменение вида разрешенного использования земельного участка) такие изменения учитываются при определении налоговой базы, которая будет применяться для исчисления земельного налога в следующем налоговом периоде. (аналогичная позиция отражена в постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 02.09.2009 № А56-29771/2008).

При таких обстоятельствах инспекция правомерно доначислила предпринимателю земельный налог по земельному участку с кадастровым номером 29:27:060303:0206.

Довод предпринимателя о нарушении налоговым органом срока выставления требования об уплате налога исследовался судом первой инстанции, ему дана правильная оценка.

Пунктом 2 статьи 70 НК РФ установлено, что требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в законную силу соответствующего решения. Указанный срок согласно пункту 6 статьи 6.1 указанного Кодекса исчисляется в рабочих днях.

В соответствии с пунктом 9 статьи 101 НК РФ в случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа в порядке, предусмотренном статьёй 101.2 НК РФ, указанное решение вступает в силу со дня его утверждения вышестоящим налоговым органом полностью или в части, в данном случае 07.05.2009. Оспариваемое требование № 1404 выставлено 12.02.2008, то есть в установленный статьей 70 НК РФ срок.

Вместе с тем, решение налогового органа от 18.06.2009 № 263 о взыскании налогов, сборов, пеней и штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика) сборов - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя, а также соответствующее постановление от 18.06.2009        № 265 являются недействительными, не соответствующими НК РФ.

Согласно статье 31 НК РФ налоговые органы вправе взыскивать недоимки, а также пени и штрафы в порядке, предусмотренном данным Кодексом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьями 46 и 48 названного Кодекса, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 47 и 48 НК РФ.

Пунктом 3 статьи 46 НК РФ предусмотрено, что решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

Согласно пункту 1 статьи 47 НК РФ взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Следовательно, до обращения взыскания налога на имущество налогоплательщика-организации налоговый орган должен принять все меры для взыскания налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика-организации в банках, и установить недостаточность или отсутствие денежных средств на счетах налогоплательщика в кредитных организациях.

В силу части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Материалами дела подтверждается, что  у предпринимателя имеется расчетный счет № 40802810904140100377 в Архангельском ОБС № 8637, открытый 10.04.1998.

На момент принятия решения и вынесения постановления от 18.06.2009 инспекция не имела сведений из банков о недостаточности или об отсутствии денежных средств на счетах предпринимателя. Такие сведения налоговым органом не представлены  и судам первой и апелляционной инстанций. Кроме этого, инкассовые поручения о списании задолженности им в банк не направлялись.

Непредставление доказательств того, что до обращения взыскания налога на имущество общества инспекцией установлена недостаточность или отсутствие денежных средств на счетах налогоплательщика в кредитных организациях, а также что ею предприняты все меры для взыскания налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика-организации в банках, свидетельствует о несоблюдении налоговым органом порядка принятия решения о взыскании налога и пеней за счет имущества налогоплательщика, установленного пунктом 7 статьи 46 НК РФ.

Указанные обстоятельства свидетельствуют о нарушении четко регламентированной процедуры бесспорного взыскания задолженности по вине налогового органа, следовательно, указанные ранее решение № 263 и постановление № 265 о взыскании с предпринимателя земельного налога          за 3 квартал 2008 года в размере 96 380 руб. являются недействительными.

Другим обстоятельствам, которые лицами, участвующими в деле, не оспариваются, суд первой инстанции дал надлежащую правовую оценку, поэтому дополнительного исследования по ним не требуется и  согласно части 5 статьи 268 АПК РФ апелляционной инстанцией они  не проверяются.

Руководствуясь статьями 110, 269, пунктом 1 части 1 статьи 270,     статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

п о с т а н о в и л :

решение Арбитражного суда Архангельской области от 18 сентября 2009 года по делу № А05-9038/2009 отменить в части отказа предпринимателю Воробьеву Александру Анатольевичу в признании недействительным решения Федеральной налоговой службы № 6 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу от 18.06.2009  № 263 о взыскании налогов, сборов, пеней и штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента-организации, индивидуального предпринимателя и постановления от 18.06.2009 № 265 о взыскании налогов, сборов, пеней и штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента-организации, индивидуального предпринимателя на сумму 96 380 руб.

Признать недействительными, не соответствующими требованиям Налогового кодекса Российской Федерации решения Федеральной налоговой службы № 6 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу от 18.06.2009 № 263 о взыскании налогов, сборов, пеней и штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента-организации, индивидуального предпринимателя и постановления от 18.06.2009 № 265 о взыскании налогов, сборов, пеней и штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента-организации, индивидуального предпринимателя в сумме 96 380 руб.

В остальной части решение суда оставить без изменения.

Взыскать с Федеральной налоговой службы № 6 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу в пользу предпринимателя Воробьева Александра Анатольевича расходы по уплате госпошлины в размере 50 руб.

Председательствующий

Н.В. Мурахина

Судьи

А.Г. Кудин

Н.Н. Осокина