Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.03.2010 по делу n А66-10868/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

17 марта 2010 года

г. Вологда

Дело № А66-10868/2009

Резолютивная часть постановления объявлена 16 марта 2010 года.

Полный текст постановления изготовлен 17 марта 2010 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Ралько О.Б., судей Пестеревой О.Ю. и Тарасовой О.А. при ведении протокола секретарем судебного заседания Вальковой Н.В.,

         при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Тверской области Погорелова С.В. по доверенности от 25.01.2010,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Тверской ДСК» на решение Арбитражного суда Тверской области от 19 ноября 2009 года по делу               № А66-10868/2009 (судья Басова О.А.),

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «Тверской ДСК» (далее – общество, ООО «Тверской ДСК») обратилось в Арбитражный суд Тверской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Тверской области (далее – инспекция, налоговый орган) о признании недействительными решения от 24.07.2009 № 269 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента-организации, индивидуального предпринимателя и постановления от 24.07.2009 № 270 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента-организации, индивидуального предпринимателя.

Определением Арбитражного суда Тверской области от 21 сентября      2009 года к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечен Межрайонный отдел по особо важным исполнительным производствам Управления Федеральной службы судебных приставов по Тверской области.

Решением Арбитражного суда Тверской области от 19 ноября 2009 года по делу № А66-10868/2009 в удовлетворении заявленных требований обществу отказано.

ООО «Тверской ДСК» с судебным решением не согласилось и обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит суд апелляционной инстанции его отменить. В обоснование апелляционной жалобы общество ссылается на пропуск инспекцией срока на направление требований об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 29.06.2009 № 28445 и № 28460 и соответственно на пропуск установленного срока для принятия оспариваемых им решения и постановления.

Инспекция в отзыве и ее представитель в судебном заседании с доводами апелляционной жалобы не согласились, просили решение суда первой инстанции оставить без изменения.

Межрайонный отдел по особо важным исполнительным производствам Управления Федеральной службы судебных приставов по Тверской области отзыв на апелляционную жалобу не представил.

Общество и Межрайонный отдел по особо важным исполнительным производствам Управления Федеральной службы судебных приставов по Тверской области надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, представителей в суд не направили, в связи с этим дело рассмотрено в их отсутствие в соответствии со статьями 123, 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).

Заслушав объяснения представителя инспекции, исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность оспариваемого решения, апелляционная инстанция считает апелляционную жалобу общества не подлежащей удовлетворению.

Как видно из материалов дела и установлено судом первой инстанции, 30.03.2009 общество направило в инспекцию декларацию по единому социальному налогу за 2009 год, согласно которой подлежал уплате налог, зачисляемый в федеральный бюджет по сроку уплаты 17.11.2008 в сумме 2 054 625 руб., по сроку уплаты 15.12.2009 - 1 756 253 руб., по сроку уплаты 15.01.2009 - 847 830 руб. По указанным срокам уплаты перечислению в бюджет подлежал также единый социальный налог, зачисляемый в ФФОМС, в суммах 379 999 руб., 327 648 руб. и 160 615 руб. соответственно, а также налог, зачисляемый в ТФОМС в суммах 660 774 руб., 553 338 руб. и 264 928 руб.

В связи с неуплатой налога в установленные сроки инспекцией в адрес общества направлены требования об уплате налога, сбора, пени, штрафов по состоянию на 29.06.2009 № 28445 и № 28460, которыми предложено в срок до 17.07.2009 произвести перечисление вышеуказанных сумм в бюджет.

В указанные требования также включены пени по единому социальному налогу, зачисляемому в ФФОМС, в сумме 15 369,71 руб., по налогу, зачисляемому в ТФОМС, - 27 944,88 руб., по налогу, зачисляемому в ФСС, - 63 640,83 руб., по налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, - 108 571,99 руб., рассчитанные по состоянию на 01.06.2009.

В связи с неисполнением требований об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 29.06.2009 № 28445 и № 28460 в добровольном порядке инспекцией приняты решения о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках от 24.07.2009 № 4702 на сумму 2 390 616,59 руб. (по требованию № 284060) и      № 4703 на сумму 4 824 008,09 руб. (по требованию № 28455).

В связи с отсутствием на счетах общества денежных средств, достаточных для взыскания налога и пеней за счет денежных средств, инспекцией в порядке статьи 47 НК РФ принято решение от 24.07.2009 № 269 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента-организации, индивидуального предпринимателя, а на его основании - постановление от 24.07.2009 № 270 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента-организации, индивидуального предпринимателя, в которые включены указанные в требованиях суммы налога, а также пеней (за вычетом сумм, взыскание которых произведено с налогоплательщика). Сумма, включенная в решение и постановление, составила 7 214 624,68 руб., в том числе налог в размере 7 006 010,00 руб., пени – 208 614,68 руб.

Не согласившись с решением и постановлением о взыскании налога и пеней за счет имущества налогоплательщика, общество обратилось в суд с соответствующим заявлением.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, правомерно руководствовался следующим.

Срок направления налогоплательщику требования об уплате налога установлен статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ). В соответствии с данной нормой требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

В силу пункта 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее - решение о взыскании) путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (пункт 2 статьи 46 НК РФ).

Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

Порядок взыскания налога за счет имущества установлен статьей 47 НК РФ.

В соответствии с данной нормой в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Все приведенные положения в равной степени относятся и к взысканию пеней.

Из приведенных выше норм следует, что процедура принудительного взыскания налога и пеней представляет собой ряд последовательных действий налогового органа, каждое из которых должно быть совершено в установленный законом срок.

В данном случае в требованиях об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 29.06.2009 № 28445 и № 28460 указаны авансовые платежи по единому социальному налогу по срокам уплаты 17.11.2008, 15.12.2008 и 15.01.2009.

Согласно статье 240 НК РФ налоговым периодом по единому социальному налогу признается календарный год, а отчетными периодами по налогу - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В течение налогового (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей (пункт 3 статьи 243 НК РФ).

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.

Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации.

Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по налогу по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, платежи по единому социальному налогу, подлежащие уплате за четвертый квартал текущего года, не включаются в расчеты,  представляемые по итогам отчетных периодов, а указываются в налоговой декларации, подлежащей представлению в налоговый орган не позднее 30 марта следующего за отчетным года.

Выявление налоговым органом факта неполной уплаты налога за четвертый квартал отчетного года возможно только после получения от налогоплательщика годовой налоговой декларации. В данном случае налоговая декларация за 2008 год, включающая указанные в требованиях платежи четвертого квартала 2008 года, направлена в инспекцию 30.03.2009 посредством ТКС, однако по техническим причинам своевременно в инспекцию не поступила (письмо ООО «РТКОМ-Крипто» от 15.06.2009).

Недоимка выявлена только после получения декларации, о чем общество извещено уведомлением от 18.06.2009 № 44386 (л. д. 47).

Требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 29.09.2009 № 28445 и № 28460 направлены обществу в пределах установленного трехмесячного срока с даты выявления недоимки - 29.06.2009. Общество указанные требования получены согласно штампам входящей корреспонденции от 02.07.2009 № 979 и № 978.

Решения о взыскании налога за счет денежных средств от 24.07.2009 приняты инспекцией без нарушения срока – в пределах двух месяцев с даты истечения установленного требованиями срока их добровольного исполнения - 17.07.2009. Оспариваемые решение и постановление от 24.07.2009 также приняты инспекцией в пределах установленного срока.

Судом первой инстанции правомерно указано, что в данном случае срок на принятие решения и постановления о взыскании за счет имущества не нарушен даже без учета того обстоятельства, что налоговая декларация поступила в инспекцию несвоевременно.

Как указано выше, налоговый орган не мог знать о произведенных обществом начислениях и уплате налога до представления налоговой декларации, которая направлена в инспекцию 30.03.2009. Даже если принять во внимание указанную дату, срок направления требования об уплате налога истекал 30.06.2009, тогда как фактически требования направлены обществу 29.06.2009. Последующие решения о взыскании и постановление приняты менее чем в месячный срок с даты направления требования, то есть с соблюдением норм НК РФ.

По тем же основаниям инспекцией не пропущен установленный законом срок и в части взыскания пеней.

Как правильно установлено судом первой инстанции, указанные в требованиях пени по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет в сумме 108 571,99 руб., в ФФОМС в сумме          15 369,71 руб., в ТФОМС в сумме 27 944,88 руб., начислены согласно представленному инспекцией расчету на недоимку первого квартала 2009 года за период с 17.03.2009 по 31.05.2009.