Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.03.2010 по делу n А52-5759/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

счетов-фактур, но и достоверности содержащихся в них сведений.

Из изложенного следует, что право на налоговые вычеты по НДС и правомерность отнесения затрат на расходы при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль налогоплательщик должен подтвердить путем представления документов, предусмотренных статьями 171, 172, 169, 252 НК РФ.

В пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» закреплено, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В пункте 2 указанного постановления предусмотрено, что при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений    статьи 71 этого же Кодекса.

Судом первой инстанции установлено и подтверждается материалами дела, что обществом и ООО «Импэкс-Холдинг» 14.11.2006 заключен договор поставки № 1, на условиях которого заявителем приобретена рыба мороженая. Обществом представлены к указанному договору счета-фактуры от 21.11.2006 № 13, от 06.12.2006 № 14, от 20.12.2006 № 15, от 21.12.2006 № 16 и соответственно товарные накладные от 21.11.2006 № 13, от 05.12.2006 № 14, от 20.12.2006 № 15, от 21.12.2006 № 16 на общую сумму 6 862 397 руб. 96 коп., в том числе НДС в сумме 623 854 руб. 37 коп.

Оплата за товар произведена в безналичном порядке по платежному поручению от 28.11.2006 на счет поставщика, по платежным поручениям от 13.12.2006 № 6, от 15.12.2006 № 15, от 22.12.2006 № 33, от 27.12.2006 № 50 согласно письмам ООО «Импэкс-Холдинг» - на расчетный счет третьего лица.

В результате контрольных мероприятий, проведенных в отношении поставщика товаров, инспекцией установлено, что учредителем, руководителем, главным бухгалтером ООО «Импэкс-Холдинг» является Чернов А.А., который не мог подписывать от имени указанной организации вышеназванные договор поставки, счета-фактуры и товарные накладные, письма о перечислении средств в оплату товара, поскольку умер 16.08.2006.

Данное обстоятельство подтверждается письмами Управления записи актов гражданского состояния Самарской области от 15.01.2009 № 92-Ч (т. 2,   л. 95), от 03.12.2009 № 89-Ч (т. 3, л. 44). Из данных писем следует, что в архивном отделе Управления записи актов гражданского состояния Самарской области имеется запись акта о смерти Чернова А.А. от 22.08.2006 № 821. При этом Управление записи актов гражданского состояния Самарской области отказ предоставить копию записи акта о смерти Чернова А.А. мотивировало в письме от 30.12.2009 № 95-Ч (т. 3, л. 46-47).

Кроме того, Управление Федеральной миграционной службы по Самарской области письмом от 29.01.2009 № 20/199 указало, что паспорт  серии 3604 № 897712, выданный 16.04.2004 ОВД Красноглинского района города Самары Чернову А.А., объявлен недействительным 02.09.2006 на основании актовой записи № 821-ОЗАГС Красноглинского района города Самары от 22.08.2006.

Таким образом, материалами дела подтверждено, что первичные документы ООО «Импэкс-Холдинг» оформлены от имени физического лица, которое их не могло подписать в силу своей смерти, а подписаны они были после его смерти.

Материалами дела не подтверждено, что в рассматриваемом случае общество проявило должную осмотрительность при выборе указанного контрагента.

Напротив, из протокола допроса свидетеля Харевич В.А. от 28.01.2009   № 12-15/2, которая является директором общества, следует, что она лично знакома с директором ООО «Импэкс-Холдинг» и при заключении договора с поставщиком от 14.11.2006 № 1 лично присутствовала. Вместе с тем, на момент заключения данного договора лицо, указанное в качестве директора спорного поставщика, уже умерло.

При таких обстоятельствах вывод налогового органа о недостоверности сведений в первичных документах, представленных заявителем в обоснование права на налоговые вычеты, и об отнесении затрат на расходы следует признать правомерным.

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 15.02.2005 № 93-О указал на то, что требование пункта 2 статьи 169 НК РФ, согласно которому налогоплательщик в качестве основания налогового вычета может представить только полноценный счет-фактуру, содержащий все требуемые сведения, и не вправе предъявлять к вычету сумму налога, начисленную по дефектному счету-фактуре, сведения в котором отражены неверно или неполно, направлено на создание условий, позволяющих оценить правомерность налогового вычета и пресечь ситуации, связанные с необоснованным возмещением (зачетом или возвратом) сумм налога из бюджета.

Заявитель считает, что доказательства, подтверждающие отсутствие полномочий у лица, подписавшего первичные документы вместо умершего руководителя, должен представлять налоговый орган.

В данном случае в спорных счетах-фактурах, выставленных заявителю ООО «Импэкс-Холдинг», а также в других первичных документах ООО «Импэкс-Холдинг» указано, что они подписаны руководителем Черновым А.А., но поскольку он не мог к этому времени этого сделать, так как умер, то вместо него эти документы подписало неустановленное лицо.

Таким образом, довод общества об обязанности налогового органа доказывать наличие у лица, фактически подделавшего в спорных счетах-фактурах подпись умершего Чернова А.А., полномочий на совершение этих действий не согласуется с позицией, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 16.01.2007 № 11871/06.

Документов, подтверждающих полномочия лица, подписавшего счета-фактуры и иные представленные заявителем документы ООО «Импэкс-Холдинг» вместо умершего руководителя, суду обществом не представлено.

Доводы заявителя о том, что инспекция не доказала наличия в действиях общества признаков недобросовестности, в данном случае не имеют правового значения, поскольку пункт 2 статьи 169 НК РФ содержит прямой запрет на возмещение НДС по счетам-фактурам, составленным с нарушением порядка, установленного этой статьей.

Согласно пункту 3.1 договора поставки от 14.11.2006 № 1 доставка продукции производится автомобильным транспортом, предоставляемым поставщиком.

В соответствии с постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике № 78 товарно-транспортная накладная (форма № 1-Т) предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за перевозку автомобильным транспортом.

Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов: товарного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей и служащего для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей; и транспортного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей заказчиков автотранспорта с организациями - владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов, и служащего для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с организациями - владельцами автотранспорта за оказанные им услуги по перевозке грузов.

Товарно-транспортная накладная составляется для каждого грузополучателя отдельно на каждую поездку автомобиля с обязательным заполнением всех реквизитов.

Товарно-транспортная накладная выписывается в четырех экземплярах: первый - остается у грузоотправителя и предназначается для списания товарно-материальных ценностей; второй, третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузоотправителя и подписью водителя, вручаются водителю.

Второй - сдается водителем грузополучателю и предназначается для оприходования товарно-материальных ценностей у получателя груза; третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузополучателя, сдаются организации - владельцу автотранспорта.

Третий экземпляр, служащий основанием для расчетов, организация-владелец автотранспорта прилагает к счету за перевозку и высылает плательщику-заказчику автотранспорта, а четвертый - прилагается к путевому листу и служит основанием для учета транспортной работы и начисления заработной платы водителю.

В силу пункта 6 Инструкции Минфина СССР № 156, Государственного банка СССР № 30, Центрального статистического управления при Совете Министров СССР № 354/7, Министерства автомобильного транспорта РСФСР от 30.11.1983 № 10/988 «О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом» (в редакции постановления Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 28.11.1997 № 78) (далее – Инструкция от 30.11.1983) товарно-транспортная накладная является единственным документом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета.

При этом указанной Инструкцией от 30.11.1983 также предусмотрено, что перевозка грузов автомобильным транспортом в городском, пригородном и междугородном сообщениях осуществляется только при наличии оформленной товарно-сопроводительной накладной утвержденной формы № 1-Т.

Таким образом, товарно-транспортная накладная является унифицированной формой первичной учетной документации, установленной для юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность по эксплуатации автотранспортных средств и являющихся отправителями и получателями грузов.

Следовательно, обществом в нарушение указанных норм не представлены надлежащим образом оформленные товарно-транспортные документы, подтверждающие факт получения продукции от ООО «Импэкс-Холдинг».

Апелляционная инстанция считает, что в данном случае отсутствует документальное подтверждение обществом факта поставки приобретенной продукции от спорного поставщика. При этом общество документально не опровергло выводы налогового органа о непредставлении документов, подтверждающих фактическую транспортировку товара от спорного поставщика.

Кроме того, в соответствии с постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 25.12.1998 № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций» к первичным документам, на основании которых осуществляется учет торговых операций, отнесена товарная накладная (форма № ТОРГ-12), которая должна содержать следующие обязательные реквизиты: наименование, адрес, телефон, факс и банковские реквизиты грузоотправителя, грузополучателя, поставщика, плательщика; сведения о транспортной накладной (ее номере и дате); должности и подписи разрешивших отпуск груза и фактически отпустивших груз (с расшифровкой их Ф.И.О.), заверенные печатью организации; номер и дату доверенности, на основании которой груз принят к перевозке от грузоотправителя, а также информацию о том, кем и кому (организация, должность лица, его Ф.И.О.) эта доверенность выдана; подпись и должность лица, принявшего груз по доверенности, расшифровка подписи; должность и подпись лица, выступающего от имени грузополучателя о получении груза, с расшифровкой Ф.И.О., заверенная печатью организации.

Из изложенного следует, что оприходование товара должно осуществляться на основании товарной накладной, составленной по унифицированной форме № ТОРГ-12.

Как следует из указания по применению и заполнению товарной накладной (№ ТОРГ-12), изложенного в постановлении Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 25.12.1998 № 132, товарная накладная применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации. Она составляется в двух экземплярах, первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания; второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей.

Таким образом, товарная накладная (форма № ТОРГ-12) является первичным учетным документом для оприходования материалов при осуществлении торговой операции.

В силу пункта 1 статьи 53 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) юридическое лицо приобретает гражданские права и принимает на себя гражданские обязанности через свои органы, действующие в соответствии с законом, иными правовыми актами или учредительными документами.

Согласно пункту 1 статьи 40 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» единоличный исполнительный орган общества с ограниченной ответственностью (генеральный директор, директор, президент) осуществляет текущее руководство деятельностью общества, действует от имени общества без доверенности, вправе издавать приказы о приеме на работу, выдавать доверенности.

Следовательно, документом, подтверждающим затраты на приобретение товаров в силу положений указанных выше норм будет являться товарная накладная, составленная по форме № ТОРГ-12 с заполненными реквизитами, предусмотренными постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 25.12.1998 № 132, подписанная руководителями организации - поставщика и организации - покупателя или иными лицами, действующими от имени этих организаций на основании приказа либо доверенности, выданной руководителем этих организаций.

Товарная накладная, содержащая недостоверные сведения либо подписанная неуполномоченным лицом, не является первичным учетным документом и, следовательно, в силу пункта 1 статьи 252 НК РФ не подтверждает расходы на приобретение указанного в ней товара.

В Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденном постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 25.12.98 № 132, предусмотрено, что в таком первичном учетном документе, как товарная накладная (по форме № ТОРГ-12), должны содержаться, в частности, сведения о номере и дате транспортной накладной, о дате отпуска и получения груза.

Налоговым органом при проведении проверки установлено, что в нарушение приведенных выше норм в представленных обществом товарных накладных (форма № ТОРГ-12) не указаны реквизиты транспортных накладных, на основании которых перевозился товар от спорного поставщика, не отражены операции по передаче товаров от спорных поставщиков.

Учитывая, что в товарных накладных (форма № ТОРГ-12) не имеется необходимых сведений о транспортных средствах, на которых перевозился товар от спорного поставщика, товарно-транспортные