Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.04.2010 по делу n А13-6219/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

08 апреля 2010 года                          г. Вологда                    Дело № А13-6219/2009

Резолютивная часть постановления объявлена 01 апреля 2010 года.

         Полный текст постановления изготовлен 08 апреля 2010 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Пестеревой О.Ю., судей Виноградовой Т.В. и               Ралько О.Б. при ведении протокола секретарем судебного заседания              Любишкиной О.А.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью «Череповецкий завод теплоизоляционных материалов» Маркеленкова К.Л. по доверенности от 15.05.2009, Новичковой М.Ю. по доверенности от 15.05.2009, от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Вологодской области Зуева Н.Н. по доверенности от 30.12.2009 № 04-16/2-08,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную                     жалобу общества с ограниченной ответственностью «Череповецкий                     завод теплоизоляционных материалов» на решение Арбитражного суда Вологодской области от 04 февраля 2010 года по делу № А13-6219/2009                  (судья Докшина А.Ю.),

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «Череповецкий завод теплоизоляционных материалов» (далее – общество, ООО «ЧЗТМ») обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Вологодской                      области (далее – инспекция, межрайонная ИФНС России № 12) от 05.02.2009     № 11-15/177-1/3 в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Вологодской области от 26.05.2009 № 14-09/006025@.

Решением Арбитражного суда Вологодской области от 04.02.2010 по делу № А13-6219/2009 решение инспекции от 05.02.2009 № 11-15/177-1/3 в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Вологодской области от 26.05.2009 № 14-09/006025@ признано не соответствующим требованиям Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) и недействительным в части предложения обществу уплатить налог на прибыль организаций (далее – налог на прибыль) за 2005 год в сумме 48 600 рублей и соответствующую сумму пеней, а также в части привлечения к ответственности за неполную уплату названного налога в виде соответствующей суммы штрафа. В удовлетворении остальной части требований отказано.

Общество с решением суда не согласилось и обратилось с жалобой, в которой просит суд апелляционной инстанции его отменить в отказанной части, принять по делу новый судебный акт. В обоснование своей позиции ссылается на то, что наличием дефектов в товарных накладных не опровергаются факты поставки товара обществом с ограниченной ответственностью «Реком» (далее – ООО «Реком») и обществом с ограниченной ответственностью «Лорис» (далее – ООО «Лорис»); протоколы допросов директоров ООО «Реком» и    ООО «Лорис» не содержат сведений о взаимоотношениях с ООО «ЧЗТМ», отсутствуют доказательства того, что первичные документы не подписаны директорами поставщиков.

Инспекция в отзыве и ее представитель в судебном заседании с доводами жалобы не согласились, считают решение суда законным и обоснованным.

Заслушав объяснения представителей сторон, исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность решения, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как видно из материалов дела, инспекция провела выездную налоговую проверку ООО «ЧЗТМ» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов, в том числе налога на прибыль, НДС за период с 01.01.2005 по 31.12.2007, по результатам которой составлен акт от 13.01.2009 № 11-15/177-1ДСП.

Рассмотрев акт выездной налоговой проверки от 13.01.2009                              № 11-15/177-1ДСП, возражения налогоплательщика, заместитель начальника межрайонной ИФНС России № 12 принял решение от 05.02.2009                                  № 11-15/177-1/3 о привлечении ООО «ЧЗТМ» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122, пункту 2 статьи 119 НК РФ в виде штрафов в общей сумме 124 487 рублей, предложении уплатить недоимку по налогам в общей сумме 918 777 рублей, пени в общей сумме 134 704 рублей 79 копеек, уменьшении НДС, предъявленного к возмещению из бюджета, на 107 523 рубля.

В порядке главы 19 НК РФ общество обратилось с жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Вологодской области (далее – управление).

Управление по результатам рассмотрения жалобы приняло решение от 26.05.2009 № 14-09/006025@, которым решение инспекции изменено, а именно: из таблицы 1.1 пункта 1 резолютивной части решения исключен пункт 6 (о привлечении общества к ответственности по пункту 2 статьи 119 НК РФ в виде штрафа в сумме 5000 рублей), в связи с чем общая сумма штрафа по результатам проверки составила 119 487 рублей. В остальной части утвердило решение инспекции.

В пункте 1.1 оспариваемого решения инспекцией зафиксированы налоговые правонарушения, выразившееся в неправомерном включении в состав расходов по налогу на прибыль за 2005-2006 годы затрат на приобретение у ООО «Реком» и ООО «Лорис» товарно-материальных ценностей и материально-производственных запасов в общей сумме      2 443 568 рублей 03 копеек.

В пункте 2.2 решения от 05.02.2009 № 11-15/177-1/3  инспекцией указаны налоговые правонарушения, выразившееся в неправомерном включении в налоговые вычеты за 2005-2006 годы НДС, предъявленного указанными поставщиками, в общей сумме 439 844 рублей.

Согласно пункту 1 статьи 54 НК РФ налогоплательщики - организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье        270 НК РФ).

Условия включения затрат в состав расходов, уменьшающих полученные доходы, предусмотрены статьей 252 НК РФ, согласно положениям которой для признания расходов (затрат) с целью налогообложения, они должны соответствовать трем следующим условиям: быть обоснованными, документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под обоснованными расходами (затратами) понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2006) под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Пунктом 1 статьи 253 НК РФ предусмотрено, что расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав).

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении: товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Из пункта 1 статьи 172 НК РФ следует, что налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат, если иное не установлено названной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) после принятия на учет этих товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных этой же статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Следовательно, условиями для получения вычета НДС по товарам (работам, услугам) являются: факт приобретения товаров (работ, услуг), принятие этих товаров (работ, услуг) на учет (оприходование), наличие у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры, выписанного поставщиком (подрядчиком) с указанием суммы НДС, оплата приобретенных товаров (работ, услуг) с учетом НДС.

В пункте 1 статьи 172 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2006) указано, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав. Вычетам подлежат, если иное не установлено названной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации,  после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных названных статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, условиями для получения вычета НДС по товарам (работам, услугам) являются: факт приобретения товаров (работ, услуг), принятие приобретенных товаров на учет (оприходование); наличие у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры, выписанного поставщиком товаров, с указанием суммы НДС.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Согласно пункту 6 статьи 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или выданной от имени организации доверенностью.

Счета-фактуры должны содержать достоверную информацию.

В подтверждение расходов на приобретение товаров, права на налоговые вычеты общество представило соответствующие первичные документы: товарные накладные (форма № ТОРГ-12), счета-фактуры, платежные документы.

Согласно Указаниям по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету торговых операций, содержащихся в Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденном постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 25.12.1998 № 132, для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации применяется форма № ТОРГ-12 «Товарная накладная».

Таким образом, при совершении торговых операций документом, подтверждающим передачу товаров от продавца покупателю, является товарная накладная унифицированной формы № ТОРГ-12.

Согласно Порядку применения унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденному постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 24.03.1999 № 20, удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм (то есть создание сокращенного варианта) не допускается.

Материалами дела подтверждается, что представленные обществом товарные накладные по операциям с ООО «Рекон» и ООО «Лорис» оформлены с нарушением требований по заполнению унифицированной формы                   № ТОРГ-12, а именно: не заполнена графа «отпуск груза разрешил (должность, подпись, расшифровка подписи)», в графе «отпуск груза произвел» не указана должность и расшифровка подписи, отсутствуют реквизиты транспортных накладных, то есть указанные документы не подтверждают факт отпуска товаров поставщиками и доставки этих товаров ООО «ЧЗТМ».

Кроме того, по ООО «Рекон» инспекция представила следующие сведения.

Согласно Единому государственному реестру юридических лиц генеральным директором и главным бухгалтером названного контрагента является Куликов Сергей Николаевич, который числится руководителем или учредителем еще 8 организаций.

Инспекция Федеральной налоговой службы № 25 по г. Москве сообщила, что ООО «Рекон» представило последнюю бухгалтерскую отчетность за            9 месяцев 2005 года, налоговую – за 3 квартал 2005 года, по юридическому адресу общество не находится, установить его местонахождение и провести встречную проверку не представляется возможным.

В обоснование вывода о подписании первичных документов неустановленным лицом инспекция сослалась на протокол допроса        Куликова С.Н., полученный в рамках расследования уголовного дела.

В силу статьи 64 АПК РФ доказательствами по делу являются полученные в предусмотренном Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации и другими федеральными законами порядке сведения о фактах, на основании которых арбитражный суд устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования