Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.04.2010 по делу n А66-12792/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

08 апреля 2010 года                    г. Вологда                   Дело № А66-12792/2009

Резолютивная часть постановления объявлена 06 апреля 2010 года.

         Полный текст постановления изготовлен 08 апреля 2010 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Чельцовой Н.С., судей Мурахиной Н.В. и Потеевой А.В.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Мазалецкой О.О.,

         при участии предпринимателя Антоненко В.А., его представителя Нагорных Е.А., адвоката по ордеру от 05.04.2010 № 003581, от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Тверской области      Булкина А.В. по доверенности от 25.01.2010 № 00963/03-14,

         рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Тверской области и индивидуального предпринимателя Антоненко Вячеслава Анатольевича на решение Арбитражного суда Тверской области от 22 января 2010 года по делу № А66-12792/2009 (судья Балакин Ю.П.),

у с т а н о в и л:

индивидуальный предприниматель Антоненко Вячеслав Анатольевич (далее - предприниматель) обратился в Арбитражный суд Тверской области с заявлением о признании частично недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Тверской области (далее – инспекция, МИФНС) от 20.08.2009 № 14-18/24 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (оставлено без изменения решением Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области от 08.10.2009 (далее – Управление)) с учётом уточнения, принятого судом в соответствии со статьёй 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление.

Решением Арбитражного суда Тверской области от 22.01.2010 из числа третьих лиц исключено Управление; заявленные требования удовлетворены частично: признано несоответствующим требованиям Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) и недействительным решение инспекции от 20.08.2009 № 14-18/24 о привлечении предпринимателя к налоговой ответственности по операциям с ООО «СтройЛэнд» в части доначисления налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в сумме  110 705 руб., пеней по этому налогу – 24 212 руб. 96 коп., привлечения к налоговой ответственности за неуплату (неполную уплату) НДС по части 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа - 3643 руб., доначисления налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) в сумме 71 487 руб., пеней – 5050 руб. 47 коп., привлечения к налоговой ответственности за неуплату (неполную уплату)  НДФЛ по части 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 2344 руб., доначисление единого социального налога (далее – ЕСН) в сумме 8695 руб. (в том числе в федеральный бюджет – 5051 руб., федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 1056 руб., территориальный фонд обязательного медицинского страхования – 2588 руб.), пеней по ЕСН в сумме 612 руб. 15 коп. (в том числе: федеральный бюджет – 263 руб. 40 коп., федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 151 руб. 91 коп., территориальный фонд обязательного медицинского страхования – 196 руб.    84 коп.). В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

С МИФНС в пользу предпринимателя взысканы судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 100 руб.

         Инспекция с судебным актом не согласилась и обратилась с апелляционной жалобой, в которой, ссылаясь на неполное выяснение судом обстоятельств, имеющих значение для дела, а также на несоответствие выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела, просит отменить решение Арбитражного суда Тверской области от 22.01.2010 в части признания несоответствующим требованиям НК РФ и недействительным решения от 20.08.2009 № 14-18/2 по операциям предпринимателя с ООО «СтройЛэнд». Считает, что представила достаточные доказательства, свидетельствующие о том, что сведения в документах, полученных предпринимателем от ООО «СтройЛэнд», недостоверны и противоречивы.

Предприниматель с судебным актом также не согласился и обратился с апелляционной жалобой, в которой просит его изменить в части отказа в удовлетворении требований о признании недействительным решения МИФНС от 20.08.2009 № 14-18/24 о привлечении его к налоговой ответственности по операциям с ООО «Норден». Полагает, что подтвердил понесённые расходы по данному эпизоду. Представил отзыв на апелляционную жалобу инспекции, в котором отклонил содержащиеся в жалобе доводы.

Инспекция в отзыве на апелляционную жалобу предпринимателя с изложенными в ней доводами не согласилась.

Управление в отзыве на апелляционные жалобы предпринимателя и МИФНС поддержало доводы жалобы инспекции в части отмены решения Арбитражного суда Тверской области от 22.01.2010, которым признано недействительным решение инспекции по операциям предпринимателя с     ООО «СтройЛэнд».

Управление надлежащим образом извещено о времени и месте судебного заседания, своих представителей не направило, в связи с чем дело рассмотрено в его отсутствие в соответствии со статьями 123, 156, 266 АПК РФ.

Заслушав предпринимателя, его представителя и представителя МИФНС, исследовав письменные доказательства по делу, проверив законность и обоснованность решения, апелляционная инстанция считает жалобы не подлежащими удовлетворению.

Как видно из материалов дела, Антоненко Вячеслав Анатольевич зарегистрирован в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей за № 304691001400035 на основании свидетельства  от 14.01.2004 № 000818627 (т. 1, л. 50).

МИФНС провела выездную налоговую проверку деятельности предпринимателя за период с 01.01.2006 по 31.12.2008 по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, исчисления) ряда налогов и сборов, по итогам которой оформила акт от 25.06.2009               № 14-18/24  (т. 4, л. 123-146).

По результатам рассмотрения материалов проверки заместителем начальника инспекции принято решение от 20.08.2009 № 14-18/24 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым Антоненко В.А. доначислены  соответствующие налоги, пени штрафы (т. 1, л. 10-47).

Решением Управления от 08.10.2009 № 12-11/430, вынесенным по апелляционной жалобе предпринимателя, решение МИФНС оставлено без изменения, а жалоба Антоненко В.А. – без удовлетворения.

Частично не согласившись с вынесенным инспекцией решением, предприниматель обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Основанием для принятия решения о доначислении НДФЛ в сумме 105 125 руб., пеней – 9974 руб. 49 коп., ЕСН в размере 14 667 руб. 08 коп., пеней – 1032 руб. 96 коп., НДС в сумме 185 198 руб., пеней по этому налогу – 43 785 руб. 73 коп., привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату указанных сумм налогов в виде взыскания штрафа явился вывод инспекции о том, что учтённые предпринимателем для целей налогообложения расходы в отношении ООО «Норден» и                    ООО «СтройЛэнд» нельзя признать документально подтверждёнными, а реальность получения товаров от данных поставщиков доказанной.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении требований предпринимателя в части признания недействительным решения МИФНС от 20.08.2009 № 14-18/24 о привлечении его к налоговой ответственности по операциям с ООО «Норден», согласился с выводами инспекции о необоснованности включения предпринимателем в состав затрат 2006-         2008 годов расходов по расчётам с указанным поставщиком и признал обоснованным доначисление оспариваемых сумм налогов, пеней и штрафа. Вместе с тем, установил правомерность понесённых предпринимателем расходов по эпизоду с ООО «СтройЛэнд».

Апелляционная коллегия считает выводы суда первой инстанции правильными по следующим основаниям.

На основании пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьёй 166 настоящего Кодекса, на установленные этой статьёй налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы данного налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в силу главы 21 НК РФ, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Статьёй 172 названного Кодекса определён порядок применения налоговых вычетов, согласно которому налоговые вычеты, предусмотренные статьёй 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 НК РФ. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьёй, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учёт указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учётом особенностей, предусмотренных настоящей статьёй и при наличии соответствующих первичных документов.

  В соответствии с пунктом 2 статьи 236 НК РФ объектом обложения по единому социальному налогу для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 настоящего Кодекса (пункт 3 статьи 237 НК РФ).

Объектом обложения НДФЛ признается, как указано в статье 209 НК РФ, доход, полученный налогоплательщиками. Согласно пункту 3 статьи 210 названного Кодекса для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ. Индивидуальным предпринимателям в соответствии с подпунктом 1         абзаца первого статьи 221 данного Кодекса предоставляются профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов от осуществляемой ими деятельности. Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 252 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации.

Расходами в пункте 1 статьи 252 НК РФ признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные налогоплательщиком для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Как указано в статье 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте» (далее - Закон о бухучёте), все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учётными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учёт. Первичные учётные документы принимаются к учёту, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учётной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, указанные в пункте 2 названной статьи, в том числе наименование организации, от имени которой составлен документ, её идентификационный номер налогоплательщика (далее – ИНН).

Учёт доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями осуществляется в соответствии с Порядком учёта доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, разработанным во исполнение требований пункта 2 статьи 54 НК РФ и утвержденным совместным приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430. Согласно пункту 9 названного Порядка выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учётными документами, которые принимаются к учёту, если составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учётной документации, утверждённых Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации. В этом же пункте установлено, что при оформлении любой хозяйственной операции по приобретению товара к накладной на отпуск товара или другому документу, в котором фиксируется отпуск товаров, как-то: товарному чеку, счёту-фактуре, договору, торгово-закупочному акту, - должен прилагаться документ, подтверждающий факт оплаты товара, а именно: кассовый чек или квитанция к приходному кассовому ордеру, или платёжное поручение с отметкой банка об исполнении, или документ строгой отчётности, свидетельствующий о фактически произведённых расходах.

В подтверждение расходов, связанных с получением доходов от предпринимательской деятельности, предприниматель представил инспекции и в суд документы, подтверждающие, по его мнению, понесённые им расходы при осуществлении предпринимательской деятельности в связи с закупом в 2006-2008 годах автозапчастей и моторного масла у ООО «Норден»              (ИНН 7729347973) (т.1, л. 51-73,124-125, 135-150; т. 2, л. 1-13; т. 3, л. 42-68, 71-112): счета-фактуры, товарные накладные ТОРГ-12, квитанции к приходным кассовым ордерам, чеки, книгу покупок, книгу продаж, книгу регистрации входящих счетов-фактур,